參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 半成品是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。每件A產(chǎn)品的成本=20+10=30(萬元)，每件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=27-2=25(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以，半成品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，每件A產(chǎn)品減值即為A半成品減值30-25=5(萬元)，所以100件半成品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=100×5-200=300(萬元)。

　　注：按照教材算法

　　每件半成品的成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=27-10-2=15(萬元)，每件半成品應(yīng)確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備余額=20-15=5(萬元)，其實與每件產(chǎn)成品減值金額一樣。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要計提攤銷，但是至少應(yīng)于每年年度終了時進(jìn)行減值測試;選項BC，尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并所形成的商譽應(yīng)至少每年年末進(jìn)行減值測試;選項D，企業(yè)采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本，分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

　　未確認(rèn)融資費用

　　貸：長期應(yīng)付款

　　在以后期間按照實際利率法對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【知識點拓展】

　　長期應(yīng)付款在報表上按照本金列報。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC為今年教材新增，重點關(guān)注。由于外幣現(xiàn)金股利和利息通過應(yīng)收股利和應(yīng)收利息核算，屬于貨幣性項目，匯兌差額計入當(dāng)期損益。

　　選項D，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值可以轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A公司承擔(dān)了向丙公司回購股權(quán)的義務(wù)，表明A公司存在向丙公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在A公司合并財務(wù)報表層面，該股權(quán)信托融資應(yīng)作為金融負(fù)債進(jìn)行會計處理;乙公司并未因股權(quán)融資承擔(dān)向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，亦未承擔(dān)在潛在不利條件下，與丙公司交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，表明該股權(quán)信托融資不滿足金融負(fù)債的定義，因此乙公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)該將該股權(quán)信托融資確認(rèn)為一項權(quán)益工具。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×16年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-20)/10=70.2(萬元)，2×16年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(722-70.2)-540=111.8(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值為540萬元，2×17年度應(yīng)計提的折舊=540/9=60(萬元)。

　　【速算技巧】此類題一般都是減值的，初步判斷后，應(yīng)計提的折舊額可以直接用可收回金額540/9=60得出答案，不需要細(xì)算前兩步。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本=3500×100%=3500(萬元)，因此選項A不正確;同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處理，A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 3500

　　資本公積——股本溢價 1500

　　貸：銀行存款 4000

　　預(yù)計負(fù)債 1000

　　因此選項B不正確;

　　若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　因此選項C不正確;

　　若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債 1000

　　貸：資本公積——股本溢價 1000

　　因此選項D正確。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項C，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的代理商、經(jīng)銷商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項D，丁公司只是與A公司共同設(shè)立一項共同經(jīng)營，二者屬于合營方，但是無其他因素影響，因此A公司與丁公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，航空公司授予乘客的獎勵積分，應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)機票收入的抵減，按照獎勵積分的公允價值確認(rèn)為一項遞延收益;選項C，為客戶開發(fā)的特定軟件，應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入;選項D，建造合同的交易結(jié)果能夠可靠計量的，應(yīng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，甲公司預(yù)計很可能支付的賠償金額滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債;預(yù)期得到的補償金額由于可以基本確定能夠收到時確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但是確認(rèn)的金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值;選項C，該訴訟事項預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一未決訴訟并非直接相關(guān)，公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷權(quán)利，不能在同一過程或周期內(nèi)結(jié)算，也無法幾乎消除全部的信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險，不滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的條件;

　　選項D，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和其他應(yīng)收款，另外應(yīng)對上述事項在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。

　　因此甲公司應(yīng)該做的分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 150

　　貸：預(yù)計負(fù)債 150

　　借：其他應(yīng)收款 150

　　貸：營業(yè)外支出 150

　　上述預(yù)計負(fù)債和其他應(yīng)收款各自產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異，金額相等，無需確認(rèn)遞延所得稅。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場驗證的輸入值等。選項B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值;

　　選項C，公允價值計量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)在執(zhí)行一項設(shè)定受益計劃時，應(yīng)該選用資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限或幣種相匹配的國債或活躍市場上高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率;選項B，屬于因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)形成的金額，應(yīng)計入他綜合收益。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會計差錯應(yīng)該調(diào)整報告年度的利潤表，并重新計算2×15年的每股收益;因該事項調(diào)減2×15年的凈利潤=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬元);2×15年的基本每股收益=(1250-90.33)/5000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)重新計算比較期間的每股收益;重新計量的基本每股收益=(1250-90.33)/(5000+5000/10×3)=0.18(元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確定為報告分部：

　　(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;

　　(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上;

　　(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

　　選項C，丙分公司的資產(chǎn)總額占A公司資產(chǎn)總額的比例小于10%，若不考慮其他因素，不能將其確認(rèn)為報告分部;選項D，雖然各個銷售網(wǎng)點的經(jīng)營收入較少，但是其各個網(wǎng)點滿足經(jīng)營分部合并條件的其他經(jīng)營分部合并，其經(jīng)營收入達(dá)到了10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其確定為一個報告分部。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，為一項合營企業(yè)。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償，說明該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn);選項B，由于不具有追索權(quán)，說明該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)終止確認(rèn);選項C，購買方賣出期權(quán)標(biāo)的的可能性很小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　選項D，企業(yè)在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，說明回購價格是不固定的，該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，屬于當(dāng)期事項，直接調(diào)整2×16年的當(dāng)期收入和成本;選項B，應(yīng)該對2×15年的報表追溯調(diào)整，借記固定資產(chǎn)、貸記在建工程，影響了資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);選項C，屬于當(dāng)期的正常事項，應(yīng)該直接在2×16年進(jìn)行賬務(wù)處理;選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，調(diào)整報表的期初數(shù)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短(全部退出日距初始投資日也僅有2年)。從風(fēng)險角度分析，A公司實際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，其交易實質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費，因此該投資的實質(zhì)為債權(quán)性投資。

　　選項B，售后租回形成融資租賃，形式上是銷售，但是并未轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬，實質(zhì)上是一項融資行為，不能確認(rèn)銷售收入，企業(yè)應(yīng)該在將其融資租回時確認(rèn)為自身的資產(chǎn)，因此符合實質(zhì)重于形式的原則。選項C，雖然持股比例未超過50%，但是A公司持有丙公司的股權(quán)比例45%，在股東大會中，出席人員表決權(quán)總額最多為：45%+55%×50%=72.5%，A公司的表決權(quán)股份超過了50%，A公司能夠控制丙公司，因此應(yīng)將其納入合并范圍。

　　選項D，雖然利率是固定的，但由于承擔(dān)違約風(fēng)險及債券發(fā)行方的信用風(fēng)險，因此，固定利率也可能屬于可變回報。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項AB，外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項C，所有者權(quán)益項目中未分配利潤根據(jù)所有者權(quán)益變動表倒擠得出;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時不會產(chǎn)生差額，存貨應(yīng)按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入投資性房地產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項D，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值形成的貸方差額計入公允價值變動損益。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，已經(jīng)簽訂了出售合同，且一年內(nèi)就會處置，因此要劃分為流動性項目;選項B，相關(guān)資產(chǎn)沒有處置計劃，遞延所得稅資產(chǎn)在一年內(nèi)無法轉(zhuǎn)回，屬于非流動項目;選項C，對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，不能自主展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間達(dá)成了展期協(xié)議，也應(yīng)作為流動負(fù)債列報;選項D，應(yīng)當(dāng)判斷相關(guān)科目的掛賬時間，超出一年的部分作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，屬于投資活動現(xiàn)金流入。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題屬于跨年的未決訴訟行為，如果企業(yè)前期是以當(dāng)時存在且能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，那么報告年度財務(wù)報告報出之后，因資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化的，應(yīng)作為當(dāng)期事項處理。本題中并沒有證據(jù)表明A公司2×16年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1400萬元是錯誤的，至A公司2×16年年報批準(zhǔn)對外報出時，人民法院尚未判決，報出之后實際判決并服從判決而確認(rèn)的損失，應(yīng)該作為當(dāng)期事項，直接調(diào)整當(dāng)期損益，因此選項ABC均不正確。

　　2×17年的會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 760

　　預(yù)計負(fù)債 1400

　　貸：銀行存款 2160

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 不考慮交易費用，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=4000×7%×(P/A，9%，3)+4000×(P/F，9%，3)=280×2.5313+4000×0.7722=3797.56(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價值=4000-3797.56=202.44(萬元)

　　負(fù)債成分應(yīng)該分?jǐn)偟慕灰踪M用=198.57×3797.56/4000=188.52(萬元)

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用=198.57-188.52=10.05(萬元)

　　假設(shè)實際利率為r，則滿足：

　　4000×7%×(P/A，r，3)+4000×(P/F，r，3)=3797.56-188.52=3609.04(考慮交易費用后負(fù)債的公允價值)

　　經(jīng)測算，r=11%時，4000×7%×(P/A，11%，3)+4000×(P/F，11%，3)=280×2.4437+4000×0.7312=3609.04，因此實際利率r=11%。

　　借：銀行存款 (4000-198.57) 3801.43

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)390.96

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 4000

　　其他權(quán)益工具 (202.44-10.05)192.39

　　【答案解析】 企業(yè)計入利息調(diào)整明細(xì)科目的金額等于該債券的面值4000與負(fù)債成分的公允價值3609.04(=3797.56-188.52)的差額。

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 A公司開始資本化時點為2×16年1月1日。

　　當(dāng)期專門借款實際利息=3609.04×11%=396.99(萬元)

　　當(dāng)期閑置資金收益=(4000-198.57-2500-425)×6%×3/12=876.43×6%×3/12=13.15(萬元)

　　專門借款利息資本化金額=396.99-13.15=383.84(萬元)

　　當(dāng)期一般借款利息費用=3000×7%+2500×5%×9/12=303.75(萬元)

　　當(dāng)期一般借款資本化率=303.75/(3000+2500×9/12)=6.23%

　　當(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=[2500+425+1200-3801.43(4000-198.57)]×9/12+1680×3/12=662.68(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)予以資本化的一般借款利息=662.68×6.23%=41.28(萬元)

　　應(yīng)予以費用化的一般借款利息=303.75-41.28=262.47(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)予以資本化的借款利息總額=383.84+41.28=425.12(萬元)，分錄為：

　　借：在建工程 425.12

　　銀行存款 13.15

　　財務(wù)費用 262.47

　　貸：應(yīng)付利息(4000×7%+303.75)583.75

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(396.99-280)116.99

　　【該題針對“借款費用資本化金額的確定(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 2×17年該建造工程的資本化期間為1月1日到3月1日，9月1日到12月31日，共6個月。

　　2×17年應(yīng)予以資本化的專門借款利息=(3609.04+116.99)×11%×6/12=204.93(萬元)，費用化的金額=(3609.04+116.99)×11%-204.93=204.93(萬元);

　　當(dāng)期一般借款利息費用=3000×7%+2500×5%×3/12=241.25(萬元)

　　當(dāng)期一般借款資本化率=241.25/(3000+2500×3/12)=6.66%

　　當(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=4003.57×2/12+3000×4/12 =1667.26(萬元)

　　應(yīng)予以資本化的一般借款利息=1667.26×6.66%=111.04(萬元)

　　應(yīng)予以費用化的一般借款利息=241.25-111.04=130.21(萬元)

　　應(yīng)予以資本化的借款利息總額=204.93+111.04=315.97(萬元)

　　應(yīng)予以費用化的借款利息總額=204.93+130.21=335.14(萬元)

　　借：在建工程 315.97

　　財務(wù)費用 335.14

　　貸：應(yīng)付利息(280+241.25)521.25

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (204.93×2-280) 129.86

　　【答案解析】 ①2×17年的借款資產(chǎn)支出情況(單位：萬元)：

日期	專門借款支出總額	專門借款閑置資金收益	一般借款支出總額
1月1日	3801.43	——	（2500＋425＋1200＋1680＋2000）－3801.43＝4003.57【未超出一般借款總額】
3月1日，暫停資本化；3月31日，一般借款2500萬元到期； 9月1日恢復(fù)施工
9月1日，支付1000萬元，占用自有資金【因為一般借款2500已經(jīng)到期，另一筆一般借款不足以占用，所以這里支付的1000萬元占用的是自有資金】
12月31日，工程完工，停止資本化

　�、诋�(dāng)期一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12+3000×4/12=1667.26(萬元)

　　理解思路：由于一般借款2500萬元在3月末到期，所以可以將資本化期間分為兩段，前兩個月(1、2月)，兩筆借款都存在，資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)為(2500+425+1200+1680+2000-3801.43)×2/12;后四個月(9、10、11、12月)，只剩3000萬元這筆借款，資產(chǎn)支出以一般借款為限，超出部分占用自用資金，所以資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為3000×4/12。

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)采用具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品，回購價格固定的，應(yīng)該將取得的價款確認(rèn)為負(fù)債，并將回購價款與銷售價款的差額在回購期間內(nèi)計提利息。更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 90

　　借：財務(wù)費用(回購價170-售價150) 20

　　貸：其他應(yīng)付款 20

　　借：庫存商品 90

　　貸：發(fā)出商品 90

　　借：其他應(yīng)付款 170

　　貸：庫存商品 170

　　事項(2)，A公司的會計處理不正確。理由：乙公司需要按照A公司的要求處理該原材料，A公司并未放棄對原材料的控制，因此A公司不應(yīng)該終止確認(rèn)，應(yīng)將其作為一項委托加工行為處理。A公司發(fā)出原材料時發(fā)生的運雜費計入加工物資成本。更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　借：委托加工物資 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銷售費用 5

　　事項(3)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對外提供勞務(wù)，所發(fā)生的成本支出不能全額得到補償?shù)�，�?yīng)該以預(yù)計很可能獲得補償?shù)慕痤~為限確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入(40-17.55/1.17) 25

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (25×17%)4.25

　　貸：應(yīng)收賬款(46.8-17.55) 29.25

　　事項(4)，A公司的會計處理不正確。理由1：應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。完工進(jìn)度=200/(200+60)，本期確認(rèn)的收入=260×1.1×200/(200+60)=220(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本=260×200/(200+60)=200(萬元)。更正分錄為：

　　借：工程施工——毛利 20

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20

　　理由2：合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。更正分錄為：

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)=200×(1+10%)=220(萬元)

　　借：無形資產(chǎn) 220

　　貸：應(yīng)收賬款 220

　　【答案解析】 事項(1)正確的分錄為：

　　銷售時：

　　借：銀行存款 175.5

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　4月到8月，每月計提利息：

　　借：財務(wù)費用 (20/5) 4

　　貸：其他應(yīng)付款 4

　　回購存貨時：

　　借：其他應(yīng)付款 170

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)28.9

　　貸：銀行存款 198.9

　　借：庫存商品 90

　　貸：發(fā)出商品 90

　　回購時錯誤的借記庫存商品，因此應(yīng)該將錯誤的金額沖銷掉，即借記“其他應(yīng)付款”170，貸記“庫存商品”170，同時做發(fā)出商品轉(zhuǎn)入庫存商品的處理。

　　事項(2)的正確分錄為：

　　借：委托加工物資 200

　　貸：原材料 200

　　發(fā)生運雜費5萬元

　　借：委托加工物資 5

　　貸：銀行存款 5

　　事項(3)的正確分錄為：

　　借：勞務(wù)成本 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：應(yīng)收賬款 17.55

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.55

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：勞務(wù)成本 20

　　事項(4)的正確分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 200

　　工程施工——毛利 20

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 220

　　借：無形資產(chǎn) 220

　　貸：工程結(jié)算 220

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司合并乙公司屬于非同一控制下企業(yè)合并，理由：A公司與P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　購買日為2×16年12月31日。

　　A公司企業(yè)合并成本=2160×5.5+4950=16830(萬元)

　　企業(yè)合并商譽=16830-(18500+500×75%)×(60%+25%)=786.25(萬元)

　　追加投資的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(2160×5.5) 11880

　　貸：股本 2160

　　資本公積——股本溢價 9720

　　借：管理費用 120

　　貸：銀行存款 120

　　【該題針對“編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①購買日，A公司取得乙公司股權(quán)投資時，應(yīng)對原持有乙公司股權(quán)投資按照購買日的公允價值重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，并將原股權(quán)投資累計確認(rèn)的其他綜合收益及其他資本公積全額轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期投資收益。

　　借：長期股權(quán)投資 4950

　　貸：長期股權(quán)投資 3600

　　投資收益 1350

　　借：資本公積 620

　　貸：其他綜合收益 220

　　投資收益 400

　�、趯ψ庸�司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(500×25%) 125

　　資本公積 375

　　③抵銷母公司的長期股權(quán)投資及子公司的所有者權(quán)益：

　　借：股本 4000

　　資本公積(6000+375) 6375

　　盈余公積 2330

　　未分配利潤 6170

　　商譽 786.25

　　貸：長期股權(quán)投資(11880+4950)16830

　　少數(shù)股東權(quán)益 2831.25

　　【答案解析】 少數(shù)股東權(quán)益=子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(18500+500-500×25%)×15%【100%-母公司持股比例85%(60%+25%)】=2831.25(萬元)

　　【該題針對“編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目”知識點進(jìn)行考核】

　　【正確答案】 ①乙公司調(diào)整后的凈利潤=5000-500/5×75%【評估增值的固定資產(chǎn)補提折舊對凈利潤的影響】=4925(萬元 )，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=4925×(60%+25%)=4186.25(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 4186.25

　　貸：投資收益 4186.25

　　借：長期股權(quán)投資(200×85%) 170

　　貸：其他綜合收益 170

　�、趦�(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 480

　　貸：營業(yè)成本 480

　　抵銷虛增的存貨價值=(480-260)×(1-40%)=132(萬元)

　　借：營業(yè)成本 132

　　貸：存貨 132

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=132×25%=33(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 33

　　貸：所得稅費用 33

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(132×75%×15%) 14.85

　　貸：少數(shù)股東損益 14.85

　　借：應(yīng)付賬款 480

　　貸：應(yīng)收賬款 480

　　借：應(yīng)收賬款(480×5%) 24

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　借：所得稅費用(24×25%) 6

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6

　　【答案解析】 按照去年官方答案，企業(yè)對少數(shù)股東損益的調(diào)整分錄只需要考慮內(nèi)部交易實物資產(chǎn)，不需要考慮應(yīng)收賬款等非實物資產(chǎn)對損益的影響。

　　2、

　　【正確答案】 資料(1)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)對無形資產(chǎn)的攤銷方法變更屬于會計估計變更，應(yīng)該采用未來適用法核算，不能追溯調(diào)整。更正分錄為：

　　企業(yè)應(yīng)抵銷追溯調(diào)整多確認(rèn)的累計攤銷=(1100-900)×3=600(萬元)

　　借：累計攤銷(200×3) 600

　　貸：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　資料(2)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)實行“免、抵、退”辦法核算出口退稅的，在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，不屬于政府補助。應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。更正分錄為：

　　借：其他收益 200

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)200

　　資料(3)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)執(zhí)行累積帶薪缺勤計劃，且職工在離開企業(yè)時對于未行使的帶薪缺勤權(quán)利不能獲得現(xiàn)金支付的，對于到期職工未使用的累積帶薪缺勤權(quán)利，應(yīng)該在到期時沖減成本費用。更正分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 3.6

　　貸：管理費用 3.6

　　資料(4)，A公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。更正分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 9800

　　盈余公積 280

　　利潤分配——未分配利潤 2520

　　公允價值變動損益 6000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 9800

　　其他綜合收益 8800

　　資料(5)，A公司授予日的會計處理正確，年末未進(jìn)行其他會計處理不正確。理由：企業(yè)授予職工的限制性股票屬于權(quán)益工具，該股權(quán)激勵計劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日按照預(yù)計未來可能解鎖的權(quán)益工具數(shù)量計算本期應(yīng)確認(rèn)的成本費用及資本公積的金額。

　　2×16年確認(rèn)管理費用和資本公積的金額=(80-5)×10×(10-5)×1/3×6/12=625(萬元)。更正分錄：

　　借：管理費用 625

　　貸：資本公積——其他資本公積 625

　　【答案解析】 資料(1)，A公司作為會計差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整的會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本[(1100-900)×3] 600

　　貸：累計攤銷 600

　　借：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本 600

　　該筆分錄處理有誤，因此更正分錄針對的就是這部分的處理，即沖銷這部分處理。

　　當(dāng)期計提累計攤銷的會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1100

　　貸：累計攤銷 1100

　　提示：本題中告知存貨已經(jīng)全部對外出售，因此存貨的成本全額轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，因此該分錄直接借記主營業(yè)務(wù)成本，不再通過制造費用、生產(chǎn)成本、庫存商品等科目過渡。

　　資料(3)，2×15年12月31日，A公司尚未使用的累積帶薪缺勤計劃為2000×5=10000天，且采用后進(jìn)先出法對累積帶薪缺勤權(quán)利進(jìn)行處理，2×15年年末，對累積帶薪缺勤的處理為：

　　借：管理費用(3×100×600/10000) 18

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　提示：1900名職工的5天以及100名管理人員的2天帶薪休假不需要處理，因為根據(jù)其預(yù)計情況，該權(quán)利將不會被使用，即不會發(fā)生累積帶薪缺勤支出，因此不需要確認(rèn)。

　　2×16年，根據(jù)其實際使用情況，支付累積帶薪缺勤資金=80×3×600/10000=14.4(萬元)，剩余的20名職工的3天作廢，即：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18

　　貸：銀行存款 14.4

　　管理費用 3.6

　　資料(4)，可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——公允價值變動 2800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——公允價值變動 2800

　　借：其他綜合收益 2800

　　貸：盈余公積(2800×10%) 280

　　利潤分配——未分配利潤(2800×90%)2520

　　作為交易性金融資產(chǎn)于當(dāng)期末編制的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 6000

　　貸：公允價值變動損益 6000

　　以上處理均屬于錯誤思路的分錄，正確思路是可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此更正分錄就是將變更的分錄和作為交易性金融資產(chǎn)核算的分錄沖銷，然后補充可供出售金融資產(chǎn)期末計量的處理。

　　【正確答案】 ①不應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。理由：A公司是在2×16年實施的主要重整債務(wù)清償，法院將在10萬元以上部分的普通債權(quán)償還完畢后裁定A公司對該分公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢�！皞鶆�(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情在資產(chǎn)負(fù)債表日之前均尚未發(fā)生，債務(wù)償還不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。因此應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理。

　�、贏公司應(yīng)該將其作為非調(diào)整事項處理，在報表附注中披露破產(chǎn)重整計劃的具體信息、破產(chǎn)重整計劃的執(zhí)行情況、因進(jìn)行破產(chǎn)重整將會對財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響等信息。

　　【答案解析】 【點評】本題考查的知識點是差錯更正的會計處理以及日后事項的判斷。差錯更正屬于歷年考試中必考的內(nèi)容，且每年出主觀題，該知識點是基于其他基礎(chǔ)章節(jié)的處理進(jìn)行正誤判斷，因此首先需要對基礎(chǔ)章節(jié)的知識點有一個熟練的把握，才能從容應(yīng)對本知識點的題型，所以本知識點題型綜合性比較強，要想做對本題必須掌握基礎(chǔ)性章節(jié)的相關(guān)知識點。

　　日后事項的考題屬于2016年的新增題目，首先掌握日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)分，然后熟悉基本的會計處理原則，最終才能夠做出答案。