參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因出售該債券確認的處置損益=3000-2560×80%=952(萬元);對剩余債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將公允價值750萬元與賬面價值512(2560×20%)萬元之間的差額238萬元計入其他綜合收益。會計分錄為：

　　借：銀行存款3000

　　貸：持有至到期投資——成本(2500×80%)2000

　　——利息調(diào)整(60×80%)48

　　投資收益952

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(2500×20%)500

　　——利息調(diào)整(60×20%)12

　　——公允價值變動(750-2560×20%)238

　　貸：持有至到期投資——成本500

　　——利息調(diào)整12

　　其他綜合收益238

　　【點評】本題考查的知識點是持有至到期投資的重分類。該知識點通常會通過以下方式考查：①要求計算處置日的損益影響;②計算剩余部分債券投資在重分類日應確認的其他綜合收益金額;③與差錯更正結(jié)合考查賬務處理。

　　【該題針對“持有至到期投資的處置”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×14年1月1日分拆的權(quán)益成分公允價值=1100-985=115(萬元)，轉(zhuǎn)換前余額即115萬元;

　　2×15年1月1日負債成分攤余成本=985×(1+5%)-1000×4%=994.25(萬元);

　　由于50%債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)，故轉(zhuǎn)換時應確認的“資本公積——股本溢價”金額=115/2+994.25/2-100=454.625(萬元)。

　　2×14年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的分錄：

　　借：銀行存款 1100

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(1000-985)15

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 1000

　　其他權(quán)益工具 115

　　2×14年末利息調(diào)整的攤銷金額=985×5%-1000×4%=9.25(萬元)

　　借：財務費用(985×5%)49.25

　　貸：應付利息(1000×4%)40

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)9.25

　　2×15年轉(zhuǎn)股時的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具(115/2)57.5

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 500

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) [(15-9.25)/2]2.875

　　股本　 100

　　資本公積——股本溢價　 454.625

　　【點評】本題考查的知識點是可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。本題的考核點在于債券持有人行權(quán)時的股本溢價的計算，這是歷年考試的一個考點，做這樣的題目時需要注意：其他權(quán)益工具結(jié)轉(zhuǎn)金額的計算，如果是部分持有人行權(quán)，剩余部分不再行權(quán)，應該全額結(jié)轉(zhuǎn)，如果沒有告知剩余部分是否行權(quán)，只需要結(jié)轉(zhuǎn)已行權(quán)部分即可。

　　【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，計入投資收益，不影響資產(chǎn)入賬價值;選項B，計入金融資產(chǎn)成本(可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整);選項C，在實際發(fā)生時，應計入管理費用;選項D，屬于為發(fā)行股票發(fā)生的交易費用，沖減股票溢價收入(資本公積——股本溢價)。

　　【點評】本題考查的知識點是交易費用的處理。在歷年考題中往往以本題的形式考查，本題每一個選項都可能涉及某一基礎章節(jié)的相關內(nèi)容，但是難度不大，在學習時要注意積累，注意對相似的知識點進行歸納總結(jié)。

　　【拓展】商品流通企業(yè)進貨費用如果金額不大，發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的初始計量(綜合)”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股東控制，所以本題屬于反向購買的情況。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股權(quán)，但是實質(zhì)是乙公司(會計上的母公司)取得甲公司(會計上子公司)控制權(quán)。反向購買的情況，應由法律上的母公司編制合并財務報表，即甲公司編制合并財務報表，因此選項A不正確;合并財務報表中，法律上子公司(乙公司)的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，因此選項B正確;法律上母公司(甲公司)的有關可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，因此選項C正確;法律上子公司(會計上的母公司)的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司(會計上的子公司)股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務報表中應作為少數(shù)股東權(quán)益列示，因此選項D正確。

　　【點評】本題考查的知識點是反向購買。反向購買在2016年首次出現(xiàn)考題，且以綜合題的形式考查。無論是主觀題還是客觀題，反向購買的考核點都在于：反向購買的確定、會計上購買方與被購買方的確定、企業(yè)合并成本的計算、合并財務報表的編制原則、每股收益的計算等。

　　【該題針對“反向購買的處理”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不需要重新計量;選項BD，屬于正常的事項，不需要重新計量上年每股收益金額。

　　【拓展】重新計算每股收益的原因：企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔。因此，為了保持會計指標的前后期可比性，企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　【點評】本題考查的知識點是每股收益的重新計算。本題每個選項涉及的知識點不同，但是關鍵就在于判斷是否需要重新計算每股收益，重新計算每股收益的事項包括：派發(fā)股票股利、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本、拆股、并股、前期差錯更正以及會計政策變更。

　　【該題針對“每股收益的重新計算”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司對該設備改良后的入賬價值=原賬面價值560-被替換零部件賬面價值30+新的零部件220+人工費用32+原材料20+工程物資40=842(萬元)。本題的分錄為：

　　借：在建工程560

　　貸：固定資產(chǎn)560【本題沒有給出各個備抵科目的金額，因此一并處理】

　　被替換部分：

　　借：營業(yè)外支出30

　　貸：在建工程30

　　既影響損益又會減少在建工程成本。

　　其他支出：

　　借：在建工程312

　　貸：銀行存款220

　　應付職工薪酬32

　　原材料20

　　工程物資40

　　計提專門借款利息：

　　借：財務費用8

　　貸：應付利息8

　　完工時：

　　借：固定資產(chǎn) 842

　　貸：在建工程 842

　　【點評】本題考查的知識點是固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出。在歷年考試中有兩種考查方式：①給出相關資料，要求計算改良后的入賬價值;②給出相關資料，要求計算改良后當期應該計提的折舊金額。做這樣的題目需要注意：增值稅進項稅額可以抵扣，不需要計入資產(chǎn)成本;通常情況下改良時間不滿一年的，借款費用不可以資本化;被替換的零部件凈損失應計入營業(yè)外支出。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬，并計人當期損益或者相關資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務;因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務能夠可靠估計。

　　屬于以下三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：

　　(1)在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額;

　　(2)該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式;

　　(3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。

　　因此應當是作為2×16年的事項進行調(diào)整。

　　【點評】本題考查的知識點是利潤分享計劃。在2016年首次出現(xiàn)考題，且與差錯更正結(jié)合考查，在學習時應予以關注。

　　【該題針對“短期利潤分享計劃的確認與計量”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×15年1月1日取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=2320(萬元)，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000×20%=2400(萬元)，形成負商譽80萬元，第一次投資時的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本2400

　　貸：銀行存款2320

　　營業(yè)外收入80

　　2×15年末，按照權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(1000×20%)200

　　——其他綜合收益(50×20%)10

　　貸：投資收益200

　　其他綜合收益10

　　2×16年1月1日增資時，原持有股權(quán)的賬面價值=2400+(1000+50)×20%=2610(萬元)。

　　2×16年1月1日，追加投資時：

　　新增投資成本=100×16=1600(萬元)，新增股權(quán)部分應享有增資當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=15000×10%=1500(萬元)，形成正商譽100萬元，綜合兩次投資，形成正商譽=100-80=20(萬元)，因此不需要調(diào)整初始投資成本，第二次投資時的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本1600

　　貸：股本 100

　　資本公積——股本溢價 [(16-1)×100-2]1498

　　銀行存款 2

　　增資后甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=2610+1600=4210(萬元)。

　　【拓展】

情況	初始投資	追加投資	綜合考慮	增資時調(diào)整思路
1	正商譽100	正商譽100	正商譽200	不調(diào)整
2	負商譽100	負商譽80	負商譽180	調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入80
3	正商譽100	負商譽160	負商譽60	調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入60
4	正商譽100	負商譽80	正商譽20	不調(diào)整
5	負商譽100	正商譽80	負商譽20	不調(diào)整（見說明）
6	負商譽100	正商譽150	正商譽50	不調(diào)整

　　【說明】從權(quán)益法核算思路看，初始計量時，一般遵循的是大于不調(diào)整，小于調(diào)整，調(diào)整時通常會增加長期股權(quán)投資。因此，在增資時，第一次負商譽大于第二次正商譽時，綜合考慮后的負商譽不應該沖減長期股權(quán)投資和留存收益。

　　【點評】本題考查的知識點是權(quán)益法增資仍然采用權(quán)益法的處理。該知識點主要考查權(quán)益法核算以及綜合考慮商譽的問題。在做這樣的題目時首先分別計算兩次投資時點確認的商譽金額確定其屬于正商譽還是負商譽，然后判斷兩次投資的商譽綜合考慮之后是正商譽還是負商譽，再進一步分析是否需要在第二次投資時進行調(diào)整，最后確認第二次投資的入賬價值和增資后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【該題針對“持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定(補價比例低于25%)

支付補價的企業(yè)	支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25% 支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%
收到補價的企業(yè)	收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25% 收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%

　　選項A，甲公司支付的補價比例=20/(20+200)=9.09%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，甲公司收取的補價比例=20/200=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，甲公司支付的補價比例=80/200=40%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，甲公司收取補價比例=5/250=2%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【點評】本題考查的知識點是非貨幣性資產(chǎn)交換的認定，為每年必考知識點。歷年考試中往往存在涉及補價和不涉及補價兩種考查形式，不涉及補價的考查中需要判斷選項中交換的資產(chǎn)是否屬于貨幣性資產(chǎn)，涉及補價的則需要計算補價比例來判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品和一項票據(jù)償還所欠貨款，對于受讓資產(chǎn)應視同銷售，確認資產(chǎn)處置損益。乙公司應確認的債務重組利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(萬元);因受讓丙產(chǎn)品應確認銷項稅額=8×100×17%=136(萬元);乙公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款1200

　　貸：主營業(yè)務收入(8×100)800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(8×100×17%)136

　　應收票據(jù)120

　　營業(yè)外收入——債務重組利得144

　　借：主營業(yè)務成本500

　　貸：庫存商品500

　　增加營業(yè)利潤的金額=800-500=300(萬元);增加當期利潤總額的金額=300+144=444(萬元)。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：庫存商品(8×100)800

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(8×100×17%)136

　　應收票據(jù)120

　　壞賬準備240

　　貸：應收賬款1200

　　資產(chǎn)減值損失96

　　【點評】本題考查的知識點是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，對于債務人而言，應該將資產(chǎn)視同銷售處理。在歷年考試中有以下考試題型：①單選題中計算債務重組利得或損失;②單選題中計算因債務重組確認的損益影響;③多選題中考核賬務處理是否正確，類比本題;④與差錯更正結(jié)合考查賬務處理。

　　【該題針對“債務重組的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因處置部分股權(quán)導致其不再對被投資單位具有重大影響，且作為可供出售金融資產(chǎn)核算的，應在處置股權(quán)投資日，按照處置價款與處置部分賬面價值的差額確認為股權(quán)處置損益，并對剩余股權(quán)投資按照公允價值進行重新計量，不需要追溯調(diào)整。會計分錄為：

　　借：銀行存款3600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×20%/25%)960

　　——損益調(diào)整(2000×20%/25%)1600

　　——其他綜合收益(80×20%/25%)64

　　——其他權(quán)益變動(50×20%/25%)40

　　投資收益936

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本900

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1200×5%/25%)240

　　——損益調(diào)整(2000×5%/25%)400

　　——其他綜合收益(80×5/0.25)16

　　——其他權(quán)益變動(50×5%/25%)10

　　投資收益234

　　借：其他綜合收益80

　　資本公積——其他資本公積50

　　貸：投資收益130

　　【點評】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資權(quán)益法減資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的處理。做這樣的題目需要注意對所有的股權(quán)投資視同銷售處理，并將權(quán)益法核算時確認的其他綜合收益(不包括因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的利得或損失)以及資本公積——其他資本公積全額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　【該題針對“權(quán)益法轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的金融資產(chǎn)”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失屬于日后期間發(fā)生的事項，在資產(chǎn)負債表日之前并未存在，因此屬于非調(diào)整事項;選項B，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務，只是在日后期間進行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項;選項CD，資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的行為，并不會導致企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務，所以董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項。

　　【點評】本題考查的知識點是日后事項的分類，該知識點是歷年考試的一個常見考點。做這樣的題目判斷的關鍵在于該事項在資產(chǎn)負債表日之前是否存在，尤其注意計提法定盈余公積屬于法定事項，應該作為日后調(diào)整事項處理。

　　【該題針對“日后事項的分類與判斷”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，計入資本公積——股本溢價;選項B，計入資本公積——其他資本公積;選項C，計入公允價值變動損益，直接影響營業(yè)利潤;選項D，計入其他綜合收益。

　　【點評】本題考查的知識點是會計要素的確定。本題考查的會計要素是所有者權(quán)益，通常情況下包括直接影響和間接影響，直接影響就是指的直接計入所有者權(quán)益類科目的金額，間接影響是指的計入損益進而轉(zhuǎn)入留存收益的金額。本題考查直接影響，不需要考慮間接影響因素。在歷年考試中不僅僅通過這個方式考查，還會考查直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，屬于對所有者權(quán)益的進一步區(qū)分。

　　【該題針對“所有者權(quán)益的定義及其確認條件”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 投資活動的現(xiàn)金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流出=680(1)+60(5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=(2)8000+(3)200=8200(萬元)。

　　【點評】本題考查的知識點是現(xiàn)金流量表的列報金額計算。在歷年考試中通常有三種考查方式：①給出事項，判斷屬于哪項現(xiàn)金流量;②給出相關事項，計算每種現(xiàn)金流量的金額;③考查合并現(xiàn)金流量表的列報金額計算。這樣的題目需要注意一些特殊事項的處理：分期付款方式購買資產(chǎn)屬于籌資活動的現(xiàn)金流量;支付在建工程人員工資屬于投資活動的現(xiàn)金流量;無論借款用于什么項目，其利息都是屬于籌資活動的現(xiàn)金流量;購買子公司少數(shù)股權(quán)或出售少數(shù)股東權(quán)益不喪失控制權(quán)在個別財務報表中屬于投資活動，在合并財務報表中屬于籌資活動;計算合并財務報表處置子公司收到的現(xiàn)金，需要減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(如果是個別財務報表，則不需要減)，并且如果計算出來是負數(shù)，那么應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中填列，即屬于投資活動現(xiàn)金流出;計算合并財務報表取得子公司支付的現(xiàn)金，需要減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(如果是個別財務報表，則不需要減)，并且如果計算出來是負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，即屬于投資活動現(xiàn)金流入。

　　【該題針對“現(xiàn)金流量表項目的填列”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;選項C，企業(yè)確定一個資產(chǎn)組的賬面價值時，通常不應當包括已確認的負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　【點評】本題考查的知識點是資產(chǎn)組的認定及其減值測試。

　　【該題針對“資產(chǎn)減值的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項AB，“其他綜合收益(外幣報表折算差額)”僅反映母公司應享有的外幣財務報表折算差額，少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表中;分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：其他綜合收益——外幣報表折算差額【或相反分錄】

　　選項D，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額在合并財務報表中轉(zhuǎn)入當期其他綜合收益。

　　借：其他綜合收益

　　貸：財務費用【或相反分錄】

　　【點評】本題考查的知識點是外幣財務報表折算。在歷年考試常見的考查形式存在以下幾種：①給出采用的即期匯率，要求選擇適用該匯率的事項;②外幣報表折算差額的列報描述;③給出關于財務報表折算差額列報的相關描述，判斷正誤。

　　【該題針對“外幣財務報表折算(綜合)”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 無論是投資方與其聯(lián)營企業(yè)還是合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，會計處理原則都是相同的：內(nèi)部交易構(gòu)成業(yè)務的，按照企業(yè)合并進行處理，不需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，編制合并財務報表時按照企業(yè)合并的原則處理;不構(gòu)成業(yè)務的，應該調(diào)整被投資單位的凈利潤;如果內(nèi)部交易(不構(gòu)成業(yè)務)形成損失，該損失是由于資產(chǎn)減值造成的，不需要調(diào)整被投資單位的凈利潤。

　　【提示】業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。是否構(gòu)成業(yè)務的判斷：內(nèi)部交易發(fā)生的業(yè)務是否能夠獨立加工產(chǎn)品并銷售產(chǎn)品形成收入。比如分公司屬于構(gòu)成業(yè)務，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于不構(gòu)成業(yè)務。

　　【點評】本題考查的知識點是長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算中內(nèi)部交易的處理。這種題目往往有以下考查方式：①客觀題中給出業(yè)務資料，要求選擇哪些業(yè)務影響權(quán)益法核算確認的投資收益及其金額;②給定構(gòu)成業(yè)務和不構(gòu)成業(yè)務的，判斷處理是否正確。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項AC，甲公司應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，所以應調(diào)整長期股權(quán)投資和應付職工薪酬，金額=(50-1-3)×1000×10×1/2=230000(元);會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資230000

　　貸：應付職工薪酬230000

　　選項CD，乙公司應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以應調(diào)整管理費用和資本公積，金額=(50-1-3)×1000×9×1/2=207000(元)。會計分錄為：

　　借：管理費用207000

　　貸：資本公積——其他資本公積207000

　　合并財務報表中編制的抵銷分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積207000

　　管理費用(230000-207000)23000

　　貸：長期股權(quán)投資230000

　　【點評】本題考查的知識點是集團股份支付的處理。該知識點在歷年考試中往往有以下考查方式：①給出相關事項，判斷集團股份支付的類型;②在2016年考題中以主觀題的形式考查賬務處理，并說明合并財務報表中的股份支付類型;③與差錯更正結(jié)合考查賬務處理。

　　【該題針對“集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌�子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股�?quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。

　　【點評】本題考查的知識點是投資性主體。投資性主體屬于一個比較抽象的概念，常見的就是余額寶。在2016年首次出現(xiàn)考題，且給出投資性主體及其子公司母公司的信息判斷合并范圍。難度相對較大，考生在學習時應掌握教材中投資性主體的相關描述。

　　【該題針對“合并范圍的豁免——投資性主體”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應確認為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項B，企業(yè)普通股的市場價格是不確定的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務，在這種情況下，該強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是一項金融負債，不影響所有者權(quán)益總額;選項C，期權(quán)未來以普通股總額方式結(jié)算的情況下，發(fā)行的看漲期權(quán)應確認為其他權(quán)益工具，增加所有者權(quán)益總額;選項D，回購的股票應借記庫存股科目，減少所有者權(quán)益總額。

　　【點評】本題考查的知識點是所有者權(quán)益。在歷年考試中往往考查引起或不引起所有者權(quán)益總額變動的業(yè)務。關鍵在于掌握每一個選項中所涉及業(yè)務的賬務處理原則，要求考生平時學習時掌握基本的會計處理。

　　【該題針對“所有者權(quán)益的定義及其確認條件”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，經(jīng)營租入的資產(chǎn)不應作為自有資產(chǎn)核算;選項B，租賃過程中發(fā)生的初始直接費用應在發(fā)生時直接計入當期損益;選項D，在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期間內(nèi)分攤，而不應扣除免租期。

　　【點評】本題考查的知識點是經(jīng)營租賃中承租人的會計處理。在歷年考試中除了像本題這樣考查之外，還會考查計算性題目，告知相關資料，計算租金費用�？忌鷳�在學習時對融資租賃和經(jīng)營租賃中各方的會計處理進行一個類比以及歸納總結(jié)。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)運用估值技術(shù)計算某項資產(chǎn)或負債的公允價值時，如果所選用的估值技術(shù)發(fā)生了變更的，應作為會計估計變更，采用未來適用法處理，并在財務報表附注中披露相關信息。

　　【點評】本題考查的知識點是估值技術(shù)。本題考查的知識點相對比較詳細，屬于公允價值這一章相關概念的考查，在考前希望大家重點關注：有序交易(不是有序交易的五種情形)、主要市場或最有利市場(確定最有利市場時要扣除交易費用和運輸費用，但是確定公允價值時不能扣除交易費用)、市場參與者、公允價值初始計量(交易價格不等于公允價值的四種情況)、估值技術(shù)、輸入值、公允價值層次等考點，建議考試前一天閱讀一遍教材。

　　【該題針對“估值技術(shù)”知識點進行考核】

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司購入該投資性房地產(chǎn)的初始入賬價值=1320+100+100+10=1530(萬元)。相關的會計分錄為：

　　購入寫字樓時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建1320

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(1320×11%)145.2

　　貸： 銀行存款1 465.2

　　(這里按照投資性房地產(chǎn)核算，進項稅不需要分期抵扣)

　　發(fā)生 后續(xù)支出時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建(100+100+10)210

　　貸：應付職工薪酬100

　　原材料100

　　銀行存款10

　　完工時

　　借：投資性房地產(chǎn)1530

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建(1320+210)1530

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 ①2×16年，甲公司應對投資性房地產(chǎn)計提折舊的金額=1530/30=51(萬元)，相關的會計分錄為：

　　計提折舊

　　借：其他業(yè)務成本51

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊51

　　收取租金

　　借：銀行存款133.2

　　貸：其他業(yè)務收入120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(120×11%)13.2

　�、谛枰�計提減值。理由：至2×16年年末，未考慮減值時，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共兩年】=1428(萬元)，大于可收回金額1400萬元，需要對該投資性房地產(chǎn)計提減值，計提減值準備的金額=1428-1400=28(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失28

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備28

　　③計提減值準備后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1400萬元，計稅基礎=1530-1530/30×2=1428(萬元)，形成可抵扣暫時性差異28萬元。

　　④需要確認遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的金額=28×25%=7(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7

　　貸：所得稅費用7

　　【解析】2×15年年末賬面價值與計稅基礎均為1530-1530/30=1479(萬元)，即2×16年期初暫時性差異為0，期末暫時性差異余額28萬元即為當期暫時性差異發(fā)生額，所以直接可以計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為7萬元。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 變更日，該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎=1530-1530/30×2=1428(萬元)，變更后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1700(萬元)，甲公司應確認的遞延所得稅負債=(1700-1428)×25%=68(萬元)，變更日的會計分錄為：

　　借：投資性 房地產(chǎn)——成本1530

　　——公允價值變動170

　　投資 性房地產(chǎn)累計折舊(51×2)102

　　投資性房地 產(chǎn)減值準備28

　　貸：投資性房地產(chǎn)1530

　　遞延所得稅資產(chǎn)7

　　遞延所得稅負債68

　　盈余公積22.5

　　利潤分配——未分配利潤202.5

　　【解析】①變更日分錄的思路是：首先，按照變更日公允價值確認公允價值模式下的入賬價值，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下的賬面價值;其次，將成本模式下確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，按照變更日新的賬面價值(公允價值)與計稅基礎的差額確認遞延所得稅負債;最后，差額調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　�、谟�余公積=(1700-1400)×75%×10%=22.5(萬元)，利潤分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(萬元)，即按照變更日新賬面價值(公允價值)與原賬面價值的差額，扣除所得稅影響之后的金額，調(diào)整盈余公積和利潤分配。

　　【點評】本題考查的知識點是投資性房地產(chǎn)的核算。考查的知識點比較單一，但是涉及的內(nèi)容較多，自投資性房地產(chǎn)的初始計量至后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)減值、所得稅的處理以及投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的會計處理。本題能夠做對的話，投資性房地產(chǎn)的基礎知識就可以基本掌握了。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的核算(總)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：該未決訴訟在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)存在，其日后期間發(fā)生了判決，應該作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，追溯調(diào)整報告年度的項目。正確的會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出5

　　預計負債75

　　貸：其他應付款80

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(75×25%)18.75

　　借：應交稅費——應交所得稅(80×25%)20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用20

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)以附追索權(quán)的方式向其他方受讓應收債權(quán)的，不應終止確認該應收債權(quán)。正確的會計分錄為：

　　6月4日出售應收債權(quán)：

　　借：銀行存款263.25

　　短期借款——利息調(diào)整64.35【差額】

　　貸：短期借款——本金(300+51-退回商品的價值23.4)327.6

　　8月3日收到退貨時

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入20

　　應交稅費——應 交增值稅(銷項稅額)3.4

　　貸：應收賬款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本13

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果是與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動密切相關的，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品銷售對價的組成部分，應當確認為收入。正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入100

　　事項(4)，甲公司的列報金額不正確。理由：企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，若賬面價值高于預計凈殘值，差額計提固定資產(chǎn)減值準備。甲公司未計提減值準備。正確的會計處理為：

　　甲公司該固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=192-10=182(萬元)，該固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/10×3=210(萬元)，按照孰低原則計量，賬面價值大于公允價值減去處置費用后的凈額的差額=210-182=28(萬元)，應計提資產(chǎn)減值損失。正確的會計分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備28

　　甲公司在資產(chǎn)負債表中“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目的列報金額為182萬元。

　　【點評】本題考查的知識點是差錯更正的會計處理。差錯更正屬于歷年考試中必考的內(nèi)容，且每年出主觀題，至少十分。該知識點考查角度比較多樣，綜合性比較強，涉及所有基礎性章節(jié)的內(nèi)容，要想做對本題必須掌握基礎性章節(jié)的相關知識點。差錯更正的考查有兩種：①編制更正分錄;②編制正確的會計分錄。雖然編制更正分錄的考查形式比較多見，但是也要注意編制正確分錄的形式，不要思維慣性的看到差錯更正就開始做更正的分錄，一定要注意審題，看清題目要求是編制更正分錄還是正確分錄。

　　【該題針對“前期差錯更正的會計處理”知識點進行考核】

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，在經(jīng)營租賃下，出租人對經(jīng)營租賃提供了免租期，降低承租人在租賃期內(nèi)實際所需承擔的租金支付義務，承租人應當將其實際承擔的租金總額在整個租賃期內(nèi)按照系統(tǒng)合理的方式確認為費用。

　　甲公司2×17年應確認的租金費用=(120+80+60×7)/10=62(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期待攤費用58

　　管理費用 62

　　貸：銀行存款 120

　　資料(2)，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　甲公司應確認的收入=5000×(20+20+60)/10000=50(萬元);應確認的管理費用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應確認的銷售費用=20×5000×(1+17%)/10000=11.7(萬元);應確認的生產(chǎn)成本=60×5000×(1+17%)/10000=35.1(萬元)。會計分錄為：

　　借：管理費用11.7

　　銷售費用11.7

　　生產(chǎn)成本35.1

　　貸：應付職工薪酬(0.5×100×1.17)58.5

　　借：應付職工薪酬 58.5

　　貸：主營業(yè)務收入 50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(50×17%)8.5

　　借：主營業(yè)務成本26

　　貸：庫存商品(0.26×100)26

　　資料(3)，企業(yè)以具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)的，購入固定資產(chǎn)的成本應當以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。甲公司取得該廠房的入賬價值=360×(P/A，10%，5)=360×3.7908=1364.69(萬元)，會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 1364.69

　　未確認融資費用(1800-1364.69)435.31

　　貸：長期應付款 1800

　　年末，支付價款時

　　借：長期應付款 360

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(360×11% ×60%)23. 76

　　——待抵扣進項稅額 (360×11%×40%)15.84

　　貸：銀行存款 399.6

　　應分攤的未確認融資費用=1364.69×10%=136.47(萬元)

　　借：財務費用136.47

　　貸：未確認融資費用136.47

　　資料(4)，上市 公司實施限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按照有關規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，應當根據(jù)收取職工繳納的認股款確認股本和資本公積，同時就回購義務確認負債。等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)權(quán)益工具的公允價值確認成本費用金額。

　　2×17年7月1日，甲公司取得認股款時

　　借：銀行存款(9×50)450

　　貸：股本 50

　　資本公積——股本溢價400

　　同時

　　借：庫存股450

　　貸：其他應付款(50×9)450

　　年末，甲公司應確認的成本費用=(15-9)×50×1/3×6/12=50(萬元)

　　借：管理費用50

　　貸：資本公積——其他資本公積50

　　【解析】資料(1)的分錄：

　　第二年

　　借：長期待攤費用18

　　管理費用 62

　　貸：銀行存款 80

　　第三年至第九年

　　借：管理費用62

　　貸：銀行存款 60

　　長期待攤費用2

　　第十年

　　借：管理費用62

　　貸：長期待攤費用62

　　資料(3)，按稅法規(guī)定，不動產(chǎn)涉及進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中扣除;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中扣除。因此支付價款收到增值稅發(fā)票，確認的進項稅額需要分為進項稅額23.76(360×11%×60%)和待抵扣進項稅額15.84(360×11%×40%)兩部分。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進行考核】

　　【正確答案】 資料(5)，該物流公司應該按照收取的價款總額確認收入。理由：雖然物流公司未實際提供運輸服務，但是對于包括運輸服務在內(nèi)的一攬子物流服務，物流公司是主要責任人，承擔了與物流服務相關的主要風險和報酬，根據(jù)收入確 認條件，物流公司應該按照收取的總額確認和列報收入。

　　【點評】本題考查的知識點是承租人對經(jīng)營租賃的會計處理、非貨幣性福利的處理、分期付款購買固定資產(chǎn)的處理、限制性股票的處理以及收入的確認。這種題型屬于“拼盤”題，將不同的事項放在一個題目中要求寫出賬務處理。這里屬于2015年新增的一種考試形式。各個事項之間往往沒有任何聯(lián)系，獨立存在，考查考生對基礎知識的掌握程度。只要平時基礎知識扎實，這樣的題目就一定可以得分。

　　【該題針對“承租人對經(jīng)營租賃的處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司取得乙公司25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司向乙公司派出一名代表參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　�、诩坠�司初始取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本938.5

　　累計攤銷 60

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 450

　　——公允價值變動 50

　　投資收益 50

　　無形資產(chǎn) 350

　　營業(yè)外收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)38.5

　　借：其他綜合收益50

　　貸：投資收益 50

　　甲公司應享有乙公司于取得投資日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6300×25%=1575(萬元)，大于初始投資成本，應對初始投資成本進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(1575-938.5)636.5

　　貸：營業(yè)外收入 636.5

　�、垡夜�司調(diào)整后的凈利潤=3000-500=2500( 萬元)，期末按照權(quán)益法進行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (2500×25%)625

　　——其他綜合收益(500×25%)125

　　貸：投資收益 625

　　其他綜合收益 125

　　【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 ①屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受丙公司控制。

　�、诩坠�司追加對乙公司股權(quán)投資后的初始投資成本=(9800-500)×80%+500=7940(萬元)

　　甲公司追加投資前對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=1575+625+125+2800×25%=3025(萬元)

　　甲公司追加對乙公司的投資后個別財務報表的會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資7940

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1575

　　——損益調(diào)整(625+2800×25%)1325

　　——其他綜合收益 125

　　銀行存款 3500

　　資本公積——股本溢價 1415

　　【解析】①同一控制的企業(yè)合并初始投資成本應按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)(即包含商譽)的賬面價值的份額確認，即初始投資成本=子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例+原母公司在合并財務報表確認的商譽。所以形成同一控制下企業(yè)合并時，初始投資成本=持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(9800-500)×80%+合并商譽500=7940(萬元)。

　�、诙啻谓灰追植綄崿F(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。所以本題應確認資本公積——股本溢價=7940-(3025+3500)=1415(萬元)。

　　【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 合并財務報表中調(diào)整、抵銷分錄為：

　　借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價 2086.5

　　提示：期初留存收益的金額1261.5萬元為2×16年初始取得股權(quán)投資時形成的負商譽(1575-938.5)636.5萬元與權(quán)益法后續(xù)計量確認的投資收益(2500×25%)625萬元構(gòu)成。

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 800

　　未分配利潤 5500

　　商譽 　 500

　　貸：長期股權(quán)投資 7940

　　少數(shù)股東權(quán)益 1860

　　【解析】①合并日，企業(yè)應編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。同一控制下企業(yè)合并視同該合并主體(甲乙公司合并主體)一體化存續(xù)下來的，因此對于原采用權(quán)益法核算調(diào)整的長期股權(quán)投資的價值應予以轉(zhuǎn)回并計入資本公積。

　　②少數(shù)股東權(quán)益=(9800-500)×20%=1860(萬元)

　　【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 內(nèi) 部交易的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費用 0.5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　借：應付賬款100

　　貸：應收賬款100

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價值變動損益 200

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準備 300

　　借：公允價值變動損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：管理費用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計折舊 25

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費用50

　　【解析】①9月15日，甲公司從乙公司購入B商品，甲公司的個別財務報表分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　貸：應付賬款100

　　乙公司個別財務報表的分錄為：

　　借：應收賬款100

　　貸：主營業(yè)務收入100

　　借：主營業(yè)務成本80

　　貸：庫存商品 80

　　從合并財務報表的角度考慮，相當于企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為用于自用固定資產(chǎn)，企業(yè)應該按照80萬元的價款確認固定資產(chǎn)，并減少庫存商品80萬元。因此個別財務報表中多確認了固定資產(chǎn)20萬元，多確認收入100萬元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，應該將其抵銷掉。即

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　固定資產(chǎn)——原價20

　　在個別財務報表中應該按照(100/10×3/12)2.5萬元計提折舊，而從合并財務報表的角度考慮，應該按照(80/10×3/12)2萬元計提折舊，說明個別財務報表中比合并財務報表多計提折舊0.5萬元，應抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊(20/10×3/12)0.5

　　貸：管理費用 0.5

　　因為該內(nèi)部交易屬于逆流交易，應該將其歸屬于少數(shù)股東的部分單獨確認少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，而因為抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導致合并利潤金額減少，因此抵銷分錄為：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(20-0.5)×20%]3.9

　　貸：少數(shù)股東損益 3.9

　　從合并財務報表的角度考慮，該固定資產(chǎn)按照成本80為基礎計提折舊并計算出其賬面價值為78(80-2)萬元，而稅法上認可該內(nèi)部交易，按照97.5(100-2.5)確認計稅基礎，因此形成可抵扣暫時性差異19.5(97.5-78)萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)=19.5×25%=4.875(萬元)，分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(20-0.5)×25%]4.875

　　貸：所得稅費用　　　　　 　4.875

　　借：少數(shù)股東損益(4.875×20%)0.975

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 0.975

　　從合并財務報表的角度考慮，相當于該內(nèi)部交易并未發(fā)生，因此未形成債權(quán)債務，在個別財務報表中的債權(quán)債務應該抵銷掉，即

　　借：應付賬款100

　　貸：應收賬款100

　　②9月30日，甲公司將其自用建筑物出租給乙公司，分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1800

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準備 300

　　公允價值變動損益 200

　　貸：固定資產(chǎn) 2800

　　取得租金收入時：

　　借：銀行存款50

　　貸：其他業(yè)務收入50

　　期末確認公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(1950-1800)150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　乙公司的會計分錄為：

　　借：管理費用50

　　貸：銀行存款50

　　但是從甲乙公司的合并財務報表的角度考慮，該建筑物屬于集團內(nèi)部的自用固定資產(chǎn)，應該將甲公司將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)確認公允價值變動的分錄、甲乙公司個別財務報表中租金的確認分錄抵銷掉，即

　　借：固定資產(chǎn)2800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　公允價值變動損益200

　　累計折舊 500

　　固定資產(chǎn)減值準備300

　　借：公允價值變動損益150

　　貸：投資性房地產(chǎn) 150

　　借：營業(yè)收入50

　　貸：管理費用50

　　因為在合并財務報表中作為固定資產(chǎn)核算，應該在尚可使用年限內(nèi)計提折舊并確定為當期損益，即

　　借：管理費用(2000/20/12×3)25

　　貸：累計折舊 25

　　【該題針對“合并財務報表(綜合)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 借：其他綜合收益 125

　　期初留存收益(625+636.5)1261.5

　　投資收益 (2800×25%)700

　　貸：資本公積——股本溢價 2086.5

　　借：長期股權(quán)投資(2250×80%)1800

　　貸：投資收益　　　　　　 　1800

　　借：長期股權(quán)投資(150×80%)120

　　貸：其他綜合收益　　　　　　 120

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=7940+1800+120=9860(萬元)

　　抵銷分錄：

　　借：股本 1000

　　資本公積 1500

　　其他綜合收益(500+150)650

　　盈余公積 (800+225)1025

　　未分配利潤——年末(5500+2250-225)7525

　　商譽 500

　　貸：長期股權(quán)投資 9860

　　少數(shù)股東權(quán)益 2340

　　借：投資收益 (2250×80%)1800

　　少數(shù)股東損益(2250×20%)450

　　未分配利潤——年初 5500

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積225

　　——年末 7525

　　【解析】抵銷分錄中少數(shù)股東權(quán)益=[(9800-500)+2250+150]×20%=2340(萬元)