參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于工程于2×12年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 上半年外幣一般借款本金的匯兌差額=100×(6.9-6.8)=10(萬元)，上半年外幣一般借款利息的匯兌差額=100×5%×3/12×(6.9-7.0)+100×5%×3/12×(6.9-6.9)=-0.125(萬元);即上半年外幣一般借款匯兌差額費用化金額=10-0.125=9.875(萬元)。專門借款本金、利息匯兌差額應(yīng)當(dāng)資本化。

　　上述計算式中100×5%×3/12×(6.9-7.0)是第一季度的利息在前半年的費用化的金額，匯率變動為6.9-7.0，100×5%×3/12×(6.9-6.9)是第二季度產(chǎn)生的利息，由于是季末計提的，所以沒有匯兌差額=6.9-6.9。

　　注意：本題中的一般借款是在20×3年1月1日購入的，在購入當(dāng)日一般借款是以當(dāng)日的即期匯率6.8入賬的，所以在6月底核算匯率變動對一般借款的影響時，是用6月末的匯率減去20×3年1月1日的匯率。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 朱華公司2×10年上半年一般借款資本化率=(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)=3.23%;資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 800×2/6+1 500×0/6=600(萬元);朱華公司2×10年上半年一般借款資本化金額=600×3.23%=19.38(萬元)。

　　其中：

　　(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)

　　其實分子就是利息的金額，而分錄是本金的金額，二者相除就是資本化率。

　　第一筆一般借款在前半年資本化期間占用的時間是6個月，因為年初的時候已經(jīng)借入，所以是1 800×6%×6/12，而第二筆款項在前半年是2×10年6月1日取得，所以前半年只占用了1個月，所以就是2 000×9%×1/12，而本金是第一筆占用了6個月，所以權(quán)數(shù)就是1，第二筆借款是占用了1個月，所以是2 000×1/6，因此最終的結(jié)果是(1 800×6%×6/12+2 000×9%×1/12)/(1 800×6/6+2 000×1/6)。

　　0/6的意思是這筆支出是6月1日支出的，而題中又給出：2×10年3月1日至7月1日至因勞動糾紛停工，即這段時間是暫停資本化了，即6月份是暫停資本化的，所以這部分支出在上半年要資本化的期間為0，而不是1個月。

　　如果本題按照全年計算：

　　全年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=1800×8/12+1500×6/12+600×5/12=2200

　　一般借款費用資本化率=(1 800×6%×12/12+2 000×9%×7/12)/(1 800×12/12+2 000×7/12)=0.0718

　　全年一般借款費用資本化金額=2200×0.0718=157.96

　　其與前面一種方法計算出的金額是會存在一定尾數(shù)差。

　　因為這里是計算的半年的資本化率，那么分子應(yīng)該是一般借款實際發(fā)生的利息支出，而在題目中給出的一般借款的利率都是指的年利率，不是半年利率，所以分子中用6/12這樣的數(shù)字;而分母中是指的借入的一般借款在當(dāng)期半年內(nèi)實際占用的時間，所以就是6/6這樣的數(shù)字。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點為借款費用資本化。A公司2×11年專門借款資本化金額=1 200×8%=96(萬元);一般借款中發(fā)行的債券的發(fā)行價格=2 000×0.747+2 000×8%×4.212=2 167.92(萬元)，則所占用一般借款資本化率=(2 167.92×6%×7/12+1 000×6%)/(2 167.92×7/12+1 000)=6%，所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 500×7/12+900×5/12=1 250(萬元);一般借款當(dāng)期資本化金額=1250×6%=75(萬元);所以A公司2×11年借款費用資本化金額=96+75=171(萬元)。

　　注意：(1)工程安全檢查是正常中斷。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。

　　(2)本題中求出的一般借款資本化率不是年利率，本題是因為兩筆借款的利率都是6%，所以資本化率是6%。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)是按工程占用一般借款的時間權(quán)數(shù)計算的，不是計算一般借款全年的利息。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×13年甲企業(yè)應(yīng)計提的折舊=(252-2)/5/12×6=25(萬元)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但是由于生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部出售，因此該折舊將結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本中，影響當(dāng)期損益。

　　處置時該固定資產(chǎn)的賬面價值=252-(252-2)/5/12×(6+12+6)=152(萬元)，甲公司因處置該固定資產(chǎn)確認(rèn)的損益=180-152=28(萬元)，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)計入遞延收益，在固定資產(chǎn)折舊期間內(nèi)分?jǐn)傆嬋肫渌�收益，本年在固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)攤銷計入其他收益的金額=100/5×6/12=10(萬元)，至固定資產(chǎn)處置尚未攤銷的遞延收益余額=100-100/5/12×(6+12+6)=60(萬元)，至資產(chǎn)處置，尚未攤銷的遞延收益余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外收入。

　　因此，甲公司2×13年因該固定資產(chǎn)及相關(guān)的政府補助業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響=-25+28+10+60=73(萬元)。

　　收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 100

　　貸：遞延收益 100

　　計提折舊：

　　借：生產(chǎn)成本 25

　　貸：累計折舊 25

　　遞延收益分?jǐn)偅?/P>

　　借：遞延收益 10

　　貸：其他收益 10

　　產(chǎn)品完工入庫：

　　借：庫存商品 25

　　貸：生產(chǎn)成本 25

　　出售時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 25

　　貸：庫存商品 25

　　處置固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 152

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 252

　　借：銀行存款 180

　　貸：固定資產(chǎn)清理 152

　　營業(yè)外收入 28

　　借：遞延收益60

　　貸：營業(yè)外收入60

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：綜合性項目的政府補助。

　　企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。本題2010年1月1日實際收到撥付款500萬元，直接計入其他收益即可。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，固定資產(chǎn)列報金額=(33 000+10 000/50×13/12)-(33 000+10 000/50×13/12)/30×9/12=32 386.25(萬元);選項B，存貨列報金額為0;選項C，無形資產(chǎn)列報金額=10 000-10 000/50×2=9 600(萬元);選項D，遞延收益列報金額=1 000-1 000/30×9/12=975(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：與收益相關(guān)的政府補助的會計處理。

　　財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用 　　(3 000×5%×3/12)37.5

　　貸：應(yīng)付利息 37.5

　　借：其他應(yīng)收款 (37.5-3 000×3%×3/12)15

　　貸：財務(wù)費用15

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 事項(1)沖減管理費用;事項(2)本質(zhì)上為商譽，不作賬務(wù)處理，需作備查登記;事項(3)計入在建工程成本;事項(4)、(5)確認(rèn)營業(yè)外支出。

　　(1)借：庫存商品等　30

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 30

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 30

　　貸：管理費用　30

　　(2)差額體現(xiàn)為商譽，不做處理。

　　(3)借：在建工程 60

　　貸：工程物資 60

　　(4)借：待處理財產(chǎn)損溢 90

　　貸：庫存商品等 90

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　90

　　(5)借：銀行存款(收到的價款)

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 300

　　貸：應(yīng)收賬款 (應(yīng)收賬款的賬面價值)

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 與H公司簽訂協(xié)議的商品銷售合同確認(rèn)的收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(萬元);與D公司簽訂商品銷售合同確認(rèn)的收入為0。

　　分錄為：

　　(1)借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　75

　　預(yù)收賬款25

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2

　　貸：銀行存款　2

　　借：預(yù)收賬款 5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5

　　(2)借：銀行存款 600

　　貸：預(yù)收賬款 600

　　借：生產(chǎn)成本 300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　50

　　原材料 250

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用暫停資本化時點的確定;

　　選項A，在購建或生產(chǎn)活動資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應(yīng)該資本化計入資產(chǎn)成本;選項C，安全事故屬于非正常停工且停工時間超過3個月，在此期間專門借款應(yīng)當(dāng)暫停資本化;選項D，冰凍季節(jié)施工中斷屬于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，不需要暫停資本化。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷;選項B，因生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)屬于非正常中斷。

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 賒購工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購建固定資產(chǎn)所形成應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出。

　　領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營動產(chǎn)，領(lǐng)用庫存商品直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)就行。

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　直接計入在建工程，可以理解為是資本支出。

　　資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以①支付現(xiàn)金、②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　�、僦Ц冬F(xiàn)金 指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)支出，如：用銀行存款購買工程材料。

　�、谵D(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造安裝和生產(chǎn)。

　�、鄢袚�(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出 指的是企業(yè)為購買工程物資而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項CD不屬于借款費用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費、傭金就不屬于借款費用。

　　權(quán)益性融資指的是股權(quán)性的融資，不包括債權(quán)性的。其產(chǎn)生的費用就是權(quán)益性融資費用，如發(fā)行費，中介費，付給證券商的費用，其他稅費等等。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，且已經(jīng)實際收到補助資金的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 財政將貼息資金直接撥付給貸款銀行，且企業(yè)按照實際收到的金額作為借款的入賬價值，此時應(yīng)該按照借款本金與該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用;2×14年應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用=1000×3%=30(萬元);2×15年，應(yīng)資本化的借款利息費用=1000×3%=30(萬元);2×16年應(yīng)資本化的借款利息費用=1000×3%/12×3=7.5(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，取得的政府補助的資產(chǎn)公允價值不能可靠取得時，按名義金額(1元)計量。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 乙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：工程施工 20000

　　貸：原材料等 20000

　　完工百分比=20000/(20000+60000)=25%

　　確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　工程施工——合同毛利 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 22000

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 ①該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助。(0.5分)

　　借：銀行存款 1 860

　　貸：研發(fā)支出——費用化 (1 860/3000×1500) 900

　　遞延收益 960(1分)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 1500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1500(0.5分)

　　借：管理費用 600

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 600(1分)

　　【正確答案】 該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助。(1分)

　　借：銀行存款 4000

　　貸：管理費用　[4000×1600/(1600+2400)]1600

　　遞延收益 2400(1分)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 1000

　　——資本化支出 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1600(1分)

　　借：管理費用 1000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 1000(1分)

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 2600

　　貸：管理費用 2600(1分)

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 1510

　　貸：遞延收益 1510(1分)

　　借：固定資產(chǎn) 3000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)510

　　貸：銀行存款 3510

　　借：遞延收益1510

　　貸：固定資產(chǎn)1510(1分)