三、計(jì)算分析題

　　1、A股份有限公司(以下簡稱“A”公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司于2014年6月30日銷售一批商品給甲公司，價(jià)款為800萬元(含增值稅)。2014年9月1日，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A公司與甲公司協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，相關(guān)債務(wù)重組資料如下：

　　(1)甲公司以其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的50%，該固定資產(chǎn)的賬面原值為400萬元，已計(jì)提折舊100萬元，債務(wù)重組日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為350萬元。

　　(2)甲公司以100萬股普通股償還剩余50%的債務(wù)，普通股每股面值為1元，債務(wù)重組日的股票市價(jià)為每股3.5元。A公司取得該項(xiàng)投資后將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，為取得該項(xiàng)投資，A公司另支付手續(xù)費(fèi)2萬元。

　　(3)其他資料：甲公司2014年10月15日辦理完畢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)以及股權(quán)增資手續(xù)。A公司在債務(wù)重組前已確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備50萬元。不考慮固定資產(chǎn)的增值稅。

　　<1> 、確定債務(wù)重組日，并簡要說明理由;

　　<2> 、計(jì)算A公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額并說明其后續(xù)計(jì)量原則;

　　<3> 、計(jì)算A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失的金額并編制債務(wù)重組日A公司的會(huì)計(jì)分錄;

　　<4> 、計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額并編制債務(wù)重組日甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、東大公司為上市公司，于20×9年1月31日銷售一批商品給正保股份有限公司(以下簡稱正保公司)，銷售價(jià)款7 000萬元，增值稅稅率為17%。同時(shí)收到正保公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4%、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，正保公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息，東大公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。

　　20×9年12月正保公司與東大公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

　　(1)免除積欠利息。

　　(2)正保公司以一臺(tái)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬元，累計(jì)折舊為70萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價(jià)值為322萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬元。該設(shè)備于20×9年12月31日運(yùn)抵東大公司。

　　(3)將上述債務(wù)中的5 600萬元轉(zhuǎn)為正保公司的5 600萬股普通股，每股面值和市價(jià)均為1元。正保公司于20×9年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向東大公司出具了出資證明。

　　(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長至2×11年12月31日，并從2×10年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且，如果正保公司從2×10年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過1 400萬元，則年利率上升至4%;如全年利潤總額低于1 400萬元，則仍維持3%的年利率。假定正保公司2×10年和2×11年實(shí)現(xiàn)的利潤很可能超過1 400萬元。

　　正保公司2×10年實(shí)現(xiàn)利潤總額1 540萬元，2×11年實(shí)現(xiàn)利潤總額840萬元。

　　(5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，正保公司于每年年末支付利息。

　　東大公司將取得的普通股按照長期股權(quán)投資核算，將取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　<1> 、編制東大公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、編制正保公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。