參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 非關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注各交易方之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。非關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換并不一定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要進(jìn)行具體的判斷。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司換入設(shè)備的成本=(520 000-20 000)+20 000+600 000×17%+600 000×10%-650 000×17%+3 000=574 500(元)

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)135

　　銀行存款 15.85

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 22.95

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (140×17%)23.8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　貸：庫(kù)存商品 120

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司處置非流動(dòng)資產(chǎn)取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=700+700 =1400(萬(wàn)元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)AB，甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150+25.5+(900-100)+88+50-60=1053.5(萬(wàn)元);換出庫(kù)存商品不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1053.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　60

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)113.5

　　固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　選項(xiàng)CD，乙公司取得的庫(kù)存商品入賬價(jià)值=(1000+增值稅60-收到的補(bǔ)價(jià)50-25.5-88)×150/(150+800)=141.55(萬(wàn)元);乙公司取得的建筑物入賬價(jià)值=(1000+增值稅60-收到的補(bǔ)價(jià)50-25.5-88)×800/(150+800)=754.95(萬(wàn)元)。

　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　141.55

　　固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　754.95

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　113.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　60

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　提示：在非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)，貨幣性資產(chǎn)的定義是：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。所以選項(xiàng)D，無(wú)論是劃分為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，都屬于為非貨幣性資產(chǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B、C屬于應(yīng)收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實(shí)物資產(chǎn)，所以是屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，這種情況是要按賬面價(jià)值來(lái)處理，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益，所以相應(yīng)的為換出資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)就不能計(jì)入處置損益中，而要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。選項(xiàng)D，需要區(qū)分兩種情況，非貨幣性質(zhì)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠會(huì)計(jì)可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入資產(chǎn)的成本;非貨幣性質(zhì)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定換入資產(chǎn)的成本。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)處置損益應(yīng)為換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括增值稅)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理(不涉及補(bǔ)價(jià)的情況);

　　換出資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)，選項(xiàng)ABC正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，換出資產(chǎn)支付的增值稅不影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)的總價(jià)值=400+600=1 000(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000×500/(500+500)+5=505(萬(wàn)元)，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 000×500/(500+500)=500(萬(wàn)元)。乙公司換入資產(chǎn)的總成本=500+500+10=1 010(萬(wàn)元)，換入存貨的入賬價(jià)值=1 010×400/(400+600)=404(萬(wàn)元);乙公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=500-450+500-400=150(萬(wàn)元)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 505

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　銀行存款 135

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　固定資產(chǎn)清理 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　營(yíng)業(yè)外收入 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫(kù)存商品300

　　乙公司的會(huì)計(jì)處理是

　　借：固定資產(chǎn) 606

　　庫(kù)存商品 404

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 300

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　投資收益 100

　　營(yíng)業(yè)外收入 50

　　銀行存款　 150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：投資收益 100

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)元與甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值(400+300)700萬(wàn)元二者之間的差額為補(bǔ)價(jià)的金額，即50萬(wàn)元。

　　選項(xiàng)A，甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+300-50(補(bǔ)價(jià)的金額)=650(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，乙公司換入資產(chǎn)的應(yīng)分?jǐn)偟膬r(jià)值=650+50(補(bǔ)價(jià)的金額)=700(萬(wàn)元)，因此換入設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=700×400/(400+300)=400(萬(wàn)元)，換入存貨應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=700×300/(300+400)=300(萬(wàn)元)，由于乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的裝卸費(fèi)5萬(wàn)元，因此，換入設(shè)備的入賬價(jià)值=400+5=405(萬(wàn)元)，換入存貨的入賬價(jià)值=300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=400-300+300-200=200(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，乙公司換出無(wú)形資產(chǎn)的處置損益=650-600=50(萬(wàn)元)。

　　6、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=200-收到的補(bǔ)價(jià)40+5+10=175(萬(wàn)元)。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=250-110-24.8+200×6%-160×17%+5+10=115(萬(wàn)元)。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理分別為：

　　甲公司換入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(萬(wàn)元)

　　甲公司：

　　借：固定資產(chǎn)350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)59.5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　貸：庫(kù)存商品350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　乙公司換入的庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(萬(wàn)元)

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理350

　　累計(jì)折舊70

　　貸：固定資產(chǎn)420

　　借：庫(kù)存商品355

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

　　貸：固定資產(chǎn)清理350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)59.5

　　銀行存款 13.5

　　所以選項(xiàng)A、B正確。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補(bǔ)價(jià)為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800(萬(wàn)元)，乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10=810(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=800-(1 000-200-100)-5=95(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益=800-(1 200-500)=100(萬(wàn)元)。

　　甲公司的相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理700

　　累計(jì)折舊200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　借：固定資產(chǎn)清理5

　　貸：銀行存款5

　　借：無(wú)形資產(chǎn)800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)48

　　銀行存款88

　　貸：固定資產(chǎn)清理705

　　營(yíng)業(yè)外收入95

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136

　　乙公司的相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)810

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136

　　累計(jì)攤銷 500

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)1200

　　營(yíng)業(yè)外收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48

　　銀行存款 98

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司換入該辦公樓的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-收到的含稅補(bǔ)價(jià)(或+支付的含稅補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)=400+400×17%-1.8-46.2+0=420(萬(wàn)元)(1分)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 420

　　銀行存款 1.8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(400×17%)68(1.5分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫(kù)存商品 300(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(0.5分)因?yàn)樵摲秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此應(yīng)該按照以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理。(0.5分)

　　甲公司換入該股權(quán)投資的初始入賬金額=360+360×17%+28.8+2=452(萬(wàn)元)，正確的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理270

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　貸：固定資產(chǎn) 500(0.5分)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 452

　　貸：固定資產(chǎn)清理 270

　　營(yíng)業(yè)外收入(360-270)90

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(360×17%)61.2

　　銀行存款(2+28.8)30.8(1.5分)

　　【正確答案】 從甲乙公司整體角度考慮，相當(dāng)于該非貨幣性資產(chǎn)交換并未實(shí)現(xiàn)，此時(shí)應(yīng)為：

　�、俚窒�甲公司換出設(shè)備多確認(rèn)的價(jià)值：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原值 100(2分)

　�、诘窒�甲公司換入投資性房地產(chǎn)多確認(rèn)的金額：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 420

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 (600-170-30)400

　　投資性房地產(chǎn)——成本 20(2分)

　　2、

　　【正確答案】 假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　對(duì)于雙方而言 ，補(bǔ)價(jià)比例均低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換核算�！狙a(bǔ)價(jià)的比例計(jì)算分別為：30/(80+160)×100%=12.5%<25%;30/(210+30)×100%=12.5%<25%，其中補(bǔ)價(jià)30是按不含稅公允價(jià)值的差額計(jì)算的�！�

　　甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=80+160-收到的補(bǔ)價(jià)30+7=217(萬(wàn)元)(1分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=(210+支付的補(bǔ)價(jià)30)×[80/(80+160)] +5=85(萬(wàn)元)(.5分)

　　乙公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(210+支付的補(bǔ)價(jià)30)×[160/(80+160)] +2=162(萬(wàn)元)(0.5分)

　　甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 217

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35.7

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　 45

　　銀行存款　　　　　　　 (17.5-7)10.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 80

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　23.2

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 55(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫(kù)存商品　　　　 50(0.5分)

　　乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計(jì)折舊 　　 80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 260(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 85

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 162

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (210×17%)35.7

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　銀行存款　　　　　　　　　　 (17.5+5+2)24.5(1分)

　　【正確答案】 假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　對(duì)于雙方而言，補(bǔ)價(jià)比例均低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=50+(150-45)-17.5+80×17%+160×6%-210×17%+7=132(萬(wàn)元)(0.5分)

　　乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(260-80)+210×17%+17.5-80×17%-160×6%=210(萬(wàn)元)(0.5分)

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=210/(50+105)×50+5=72.74(萬(wàn)元)(0.5分)

　　乙公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=210/(50+105)×105+2=144.26(萬(wàn)元)(0.5分)

　　甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 132

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35.7

　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　45

　　銀行存款 　　　　　　　(17.5-7)10.5

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　50

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23.2(1分)

　　乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 180

　　累計(jì)折舊　　　80

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　260(1分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 72.74

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　144.26

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(210×17%)35.7

　　銀行存款(17.5+5+2)24.5(1分)