三、計算分析題

　　1、甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司80%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為12 000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為14 000萬元。假定甲公司和乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日，乙公司有一項正在開發(fā)的符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為450萬元，公允價值為550萬元。甲公司取得乙公司80%的股權(quán)后，乙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出1 100萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。

　　(2)1月1日，取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為2 000萬元，預(yù)計使用50年，取得當(dāng)日，甲公司在該塊地上開工建造辦公樓。至2010年12月31日，辦公樓建造完成并連同土地使用權(quán)對外出租，累計發(fā)生資本化支出2 500萬元。

　　(3)7月1日，甲公司以1 800萬元的價格從A公司購入X專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司又與B公司簽訂協(xié)議，B公司承諾4年后以900萬元的價格購買該專利權(quán)。

　　(4)12月31日，甲公司與C公司簽訂合同，自C公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，自次年開始每年12月31日支付1 000萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷企業(yè)合并的類型并說明理由。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計算合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽和購買日合并取得工藝技術(shù)的金額。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷對外出租的土地使用權(quán)在2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目并說明理由。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，判斷X專利權(quán)的攤銷期限并計算2010年的攤銷額。

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，計算管理系統(tǒng)軟件的初始入賬價值和2011年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項目金額(假定不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款的重分類)。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行。

　　<1> 、編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。

　　<2> 、計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄。

　　<3> 、計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　<4> 、計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計分錄;

　　<5> 、計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　3、甲公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2010年1至9月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元，2010年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2010年9月末，甲公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2011年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設(shè)備等租金和注冊費等支出240萬元(均滿足資本化條件)。2011年6月末該項新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。假定甲公司按年結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出。

　　<1> 、判斷甲公司2010年1至9月發(fā)生的各項支出是否滿足資本化條件，并說明判斷理由。

　　<2> 、編制2010年至2011年自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

　　4、甲公司2010年至2014年發(fā)生的有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2010年末，外購一項房地產(chǎn)，包括A土地使用權(quán)和地上建筑物，由于土地和建筑物未單獨標(biāo)價，甲公司一并支付了購買價款450萬元。經(jīng)評估，該土地使用權(quán)的公允價值為300萬元，建筑物的公允價值為200萬元。

　　(2)甲公司取得房地產(chǎn)之后作為自用廠房核算，對于土地使用權(quán)和地上建筑物采用直線法計提攤銷和折舊，土地使用權(quán)預(yù)計使用壽命為60年，預(yù)計凈殘值為0;地上建筑物預(yù)計使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為0。假定甲公司按照實質(zhì)重于形式原則計提資產(chǎn)的折舊或攤銷。

　　(3)2012年末，甲公司進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該土地使用權(quán)出現(xiàn)了減值跡象，預(yù)計可收回金額為212萬元。減值后，預(yù)計使用壽命變?yōu)?5年，原攤銷方式和凈殘值不變。

　　(4)2014年末，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，生產(chǎn)效益下降，因此甲公司決定關(guān)閉該廠房，并將其與乙公司一塊位置較好的B土地使用權(quán)和一項專利技術(shù)進(jìn)行置換，乙公司土地使用權(quán)的公允價值為390萬元，專利技術(shù)的公允價值為110萬元。甲公司的房地產(chǎn)經(jīng)評估，土地部分的公允價值為305萬元，建筑物部分的公允價值為185萬元。甲公司另向乙公司支付補價10萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

　　不考慮其他因素。

　　<1> 、分別計算甲公司購入房地產(chǎn)時，土地使用權(quán)和建筑物的入賬價值。

　　<2> 、計算2012年末建筑物和土地使用權(quán)的賬面價值，以及土地使用權(quán)應(yīng)計提的減值金額。

　　<3> 、計算2014年末資產(chǎn)置換中甲公司應(yīng)確認(rèn)的土地使用權(quán)和建筑物的處置損益。

　　<4> 、計算2014年末置換取得的土地使用權(quán)和專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)分錄。