參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×14年4月1日，甲原材料單位成本=(120+150×1.1+5)/(100+150)=1.16(萬元);6月30日，發(fā)出材料的成本=1.16×200=232(萬元);8月1日，甲原材料的單位成本=(120+150×1.1+5-232+144+3+1)/(100+150-200+120)=1.21(萬元);12月15日，發(fā)出材料的成本=100×1.21=121(萬元);2×14年12月31日結(jié)存的甲原材料的成本=206-121=85(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該批材料的采購成本=[100×5 000+2 000+1 000+800]×(1-15%)=428 230(元)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 大海公司與A公司形成債務(wù)重組，作為債務(wù)人的大海公司應(yīng)該按照受讓資產(chǎn)的公允價值入賬，因此該存貨的入賬價值為330萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：庫存商品 330

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)56.1

　　壞賬準(zhǔn)備 20

　　營業(yè)外支出 93.9

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司的分錄是：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 102

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價 　　　　　502

　　所以該材料的入賬價值為600萬元。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本=500 000+50 000=550 000(元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬元)

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=130×10%=13(萬元)

　　收回該批產(chǎn)品的入賬價值=108+9+13+2=132(萬元)

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)，存貨進(jìn)項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。

　　選項A，

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：庫存商品

　　批準(zhǔn)處理后

　　借：其他應(yīng)收款

　　管理費(fèi)用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　選項B，

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：庫存商品

　　批準(zhǔn)處理后

　　借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　選項C，

　　如果上述存貨發(fā)生減值，此時需要將存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，即

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　選項D，只有管理不善造成的損失需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，其分錄與選項B相同。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利應(yīng)該按售價確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以決定發(fā)放福利時計入管理費(fèi)用的金額=100+100×17%=117(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 117

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 117

　　借：應(yīng)付職工薪酬 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75

　　貸：庫存商品(80-20-10+20+5)75

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于存貨;選項C，房地產(chǎn)企業(yè)的存貨包括土地使用權(quán);選項D，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品屬于企業(yè)的存貨。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，完工入庫產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品8 850+本月生產(chǎn)費(fèi)用11 250-月末在產(chǎn)品成本2 500=17 600(萬元);選項C，銷售產(chǎn)品成本=7 000×(4 000+17 600)/(2 000+8 000)= 15 120(萬元);選項D，庫存商品期末成本=4 000+17 600-15 120=6 480(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 6月1日購入A原材料的單位成本=(2 400+50+2)/200=12.26(萬元)，期末庫存A原材料數(shù)量=250-200+200-150-80=20(件)，由于按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，因此可知，期末剩余的20件均為6月1日購入的存貨，因此甲公司20×1年12月31日庫存A原材料成本=12.26×20=245.20(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項B，這里購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額是可以抵扣的，不計入乙原材料成本。選項D，發(fā)生的加工費(fèi)應(yīng)該計入甲產(chǎn)品成本中的，不計入乙原材料成本。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出。

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項C，采購人員采購過程中的差旅費(fèi)不計入采購成本，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);選項D，購入材料運(yùn)輸過程中的非合理損耗不得計入采購成本，故選項C、D符合題意。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項BC，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入存貨的成本中。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，對于已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)該將其出售部分對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減存貨成本，即沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本;選項D，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、一次性加權(quán)平均法和個別計價法對發(fā)出存貨成本進(jìn)行核算。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時，主要結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項B的相關(guān)會計分錄為：

　　實際成本法下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　計劃成本法下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　材料成本差異(或在借方)

　　選項C，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的原材料如果是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的應(yīng)該計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，如果是用于固定資產(chǎn)修理則不能計入產(chǎn)品的成本中;選項D，原材料用于固定資產(chǎn)維護(hù)應(yīng)該計入管理費(fèi)用。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則該材料為企業(yè)的商品存貨，此時期成本相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此在計算增值稅的時候是應(yīng)支付的增值稅=58 000×17%=9 860(元)。(1分)

　　在計算消費(fèi)稅的時候應(yīng)該先換算出不含稅的金額，再計算應(yīng)支付的消費(fèi)稅。

　　應(yīng)支付的消費(fèi)稅=(392 000+58 000)÷(1-10%)×10%=50 000(元)。(2分)

　　【答案解析】 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是：組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

　　【正確答案】 題目說的是甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，這種情況的消費(fèi)稅是可以抵扣的，不計入成本中。(1分)

　　收回加工材料實際成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)。(1分)

　　【正確答案】 甲企業(yè)的分錄如下：

　�、俳瑁何�托加工物資 392 000

　　貸：原材料 392 000(1分)

　�、诮瑁何�托加工物資 58 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9 860

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000

　　貸：銀行存款 117 860(2分)

　　③借：委托加工物資 10 000

　　貸：銀行存款 10 000(1分)

　�、芙瑁涸�材料 460 000

　　貸：委托加工物資 460 000(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司在發(fā)出原材料時：

　　借：委托加工物資 60 000

　　貸：原材料 60 000(1分)

　　A公司應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

　　代收代繳消費(fèi)稅為：組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率=70 000×10%=7 000(元)(1分)

　　借：委托加工物資 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 510

　　貸：銀行存款 (3 000+510+7 000)10 510(1分)

　　加工完成的甲產(chǎn)品入庫

　　材料的入賬價值=60 000+10 000=70 000(元)

　　借：庫存商品 70 000

　　貸：委托加工物資 70 000(1分)

　　發(fā)放給管理層職工：

　　借：管理費(fèi)用 87 750

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 87 750(1分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬 87 750

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (75 000×17%)12 750(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000

　　貸：庫存商品　　　 70 000(1分)

　　【正確答案】 對于乙產(chǎn)品有合同部分：

　　乙產(chǎn)品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)

　　乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)

　　對于有合同部分產(chǎn)品的成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨未發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備。(2分)

　　對于乙產(chǎn)品無合同部分：

　　乙產(chǎn)品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)

　　乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(950-80)×200×60%=104 400(元)

　　對于有合同部分產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要計提減值準(zhǔn)備。(2分)

　　故，針對乙產(chǎn)品A公司應(yīng)當(dāng)計提跌價準(zhǔn)備的金額=108 000-104 400=3 600(元)，(1分)相關(guān)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 600

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 600(2分)

　　【正確答案】 A公司期末存貨項目應(yīng)當(dāng)列報=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)

　　【答案解析】 A公司購入不動產(chǎn)建造材料，應(yīng)當(dāng)作為工程物資列報，不在存貨項目列報。