三、計算分析題

　　1.甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2×15年甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年年初，甲公司存在一項于2×14年年初為其銷售精英設(shè)定的遞延年金計劃：將2×13年利潤的6%作為獎金，但要3年后，即2×16年年末才向仍然在職的員工發(fā)放。甲公司在2×14年年初預計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為900萬元。甲公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×14年年初的折現(xiàn)率為8%，2×14年年末的折現(xiàn)率變更為6%，假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，2×15年年末，折現(xiàn)率仍為6%。

　　(2)2×15年4月，甲公司上一季度銷售業(yè)績再創(chuàng)新高，該公司為了獎勵公司內(nèi)部的優(yōu)秀銷售人員，4月2日從公司外部購入30輛汽車，每輛汽車的價稅合計為40萬元，以每輛20萬元的價格銷售給30名優(yōu)秀銷售人員，并且規(guī)定，銷售人員接受獎勵之后需要自2×15年4月2日起，在公司繼續(xù)服務(wù)滿2年。

　　(3)2×15年12月，甲公司本期業(yè)績良好，董事會決定對管理人員獎勵三天的帶薪休假，若截至2×17年年底仍未使用，則相關(guān)權(quán)利作廢。甲公司共計50名管理人員，甲公司預計將會有39名管理人員全部使用帶薪休假，已知甲公司管理人員日平均薪酬為0.08萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司2×15年因遞延獎金計劃應(yīng)確認的銷售費用，并編制與其相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』甲公司2×14年的當期服務(wù)成本=300/(1+6%)2=267.00(萬元)，甲公司2×15年的當期服務(wù)成本=300/(1+6%)=283.02(萬元)，因此，2×15年應(yīng)確認的銷售費用為283.02萬元。設(shè)定受益計劃凈負債的利息費用=267×6%=16.02(萬元)

　　甲公司2×15年年末的會計分錄為：

　　借：銷售費用　　　　283.02

　　財務(wù)費用　　　　 16.02

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　299.04

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×15年與獎勵職工汽車相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　�、儋徣肫�車時：

　　借：固定資產(chǎn)　　 1200

　　貸：銀行存款　　　　　1200

　�、谙騿T工出售汽車時：

　　借：銀行存款　　　600

　　長期待攤費用　600

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　1200

　�、�2×15年攤銷長期待攤費用：

　　本年應(yīng)分攤的金額=600/2×9/12=225(萬元)。

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　225

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　225

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　225

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　225

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×15年年末因帶薪假而確認的相關(guān)分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』甲公司年末根據(jù)預計累計發(fā)生的帶薪休假應(yīng)確認的負債=39×0.08×3=9.36(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　9.36

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　9.36

　　2.M公司是一個大型汽車銷售中心。2015年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：

　　假定不考慮相關(guān)稅費，不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

　　要求：根據(jù)下述資料，說明M公司應(yīng)該如何進行會計處理，同時做出相應(yīng)的會計分錄。

　　(1)為了提高企業(yè)銷售業(yè)績，2015年1月1日，M公司對其高管人員實施一項股權(quán)激勵計劃：M公司向其50名高層以上管理人員每人授予5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定高管人員自2015年1月1日起，在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可根據(jù)股價的增長幅度獲得相應(yīng)金額的現(xiàn)金，行權(quán)日為2018年1月1日，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。2015年有5人離職，M公司預計以后兩年沒有員工離職。授予日，該股票增值權(quán)的公允價值為每份10元。2015年年末該股票增值權(quán)的公允價值為每份12元。

　　『正確答案』

　　(1)該事項屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)該在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計算應(yīng)確認的管理費用金額，同時確認為一項負債。

　　2015年年末甲公司應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=5×(50-5-0)×12×1/3=900(萬元)。

　　相關(guān)的會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　900

　　(2)2015年6月由于汽車銷售情況不佳，公司盈利狀況下降，公司為鼓勵快要退休的員工提前退休，決定對提前退休的員工給予每人30萬元的補償。該計劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計劃中涉及100名員工，截至2015年年底有80人表示愿意提前退休。2015年年底該計劃還在持續(xù)進行。

　　『正確答案』

　　(2)對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應(yīng)當根據(jù)預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量和每一位的辭退補償確認應(yīng)付職工薪酬，并計入管理費用。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用　　2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　2400

　　(3)2015年12月20日，M公司與其中層管理人員簽訂汽車銷售合同，合同約定：M公司本年向其中層管理人員以低于成本的價格銷售一批汽車，該汽車的總市場售價為500萬元，僅收取職工200萬元的價款。同時要求管理人員自2016年1月1日起在公司工作滿10年，未滿10年離職的，需補交購車款。合同當日生效。

　　『正確答案』

　　(3)該事項屬于向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品，而且規(guī)定了職工的服務(wù)期限，此時應(yīng)該按照市場銷售價格確認收入，同時按照市場價格與向職工銷售所使用的售價之間的差額確認長期待攤費用，在以后職工服務(wù)期限內(nèi)分攤計入相應(yīng)的管理費用。相關(guān)的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　200

　　長期待攤費用　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　500

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