三、綜合題

　　1.H公司是一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，其2015年財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。2016年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)H公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其2015年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　其他資料：H公司適用的增值稅稅率為16%。假定H公司對(duì)其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮所得稅費(fèi)用等其他因素。不考慮以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項(xiàng)判斷H公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄。

　　(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)H公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　(1)自2015年1月1日起，H公司將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法。對(duì)上述變更，H公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，至2015年年初，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成期末庫(kù)存商品。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)中的處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　2015年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(2700-675)/(15-3)=168.75(萬(wàn)元)。

　　2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=2700/12=225(萬(wàn)元)。

　　2015年該設(shè)備少計(jì)提折舊=225-168.75=56.25(萬(wàn)元)。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(56.25×80%)45

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　(56.25×20%)11.25

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25

　　(2)2015年1月10日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，H公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租時(shí)商品房的賬面余額為27000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。該出租的商品房預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。期末的公允價(jià)值為33000萬(wàn)元，H公司2015年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　 30000

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　27000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　3000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 3000

　　『正確答案』

　　資料(2)中的處理不正確。

　　理由：因?yàn)镠公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，所以，將商品房改為出租用房時(shí)應(yīng)按照其賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，期末不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，但要按期計(jì)提折舊。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　3000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本　(27000/50×11/12)495

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　(3)2015年2月1日，H公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2015年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。H公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2015年年末在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目余額為202.5萬(wàn)元，“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額為97.5萬(wàn)元，H公司以該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途為由，未將上述支出結(jié)轉(zhuǎn)至其他項(xiàng)目。

　　『正確答案』

　　資料(3)中的處理不正確。

　　理由：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目;期末，企業(yè)應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”的余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　202.5

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　202.5

　　(4)2015年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當(dāng)日開(kāi)始裝修，并計(jì)劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊13500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬(wàn)元，年末尚未完工。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。H公司2015年進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

　　借：在建工程　　　　　　　 6000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　13500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　19500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　 4500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 4500

　　『正確答案』

　　資料(4)中的處理不正確。

　　理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對(duì)外出租，需要將收回的商鋪轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，發(fā)生的裝修支出也應(yīng)予以資本化。

　　更正分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　6000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　4500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　4500

　　(5)2015年12月1日，出售給甲公司一批產(chǎn)品750件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，成本為1.5萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票中載明的銷售價(jià)款為1500萬(wàn)元，雙方約定若發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，退貨期為3個(gè)月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，H公司無(wú)法預(yù)計(jì)退貨率。H公司進(jìn)行了如下處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1740

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 240

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　1125

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　1125

　　期末，H公司按照應(yīng)收賬款的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　87

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　87

　　『正確答案』

　　資料(5)中的處理不正確。

　　理由：H公司無(wú)法預(yù)計(jì)退貨率，所以，不能確認(rèn)收入。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1500

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1125

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　(1500×5%)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　75

　　要求：

　　(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)H公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示)。

　　(2)存貨項(xiàng)目的調(diào)整金額=11.25+1125=1136.25(萬(wàn)元);

　　固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額=-56.25(萬(wàn)元);

　　無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額=0;

　　投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整金額=-3000-3000-495+(6000+4500)=4005(萬(wàn)元)。

　　2.G公司為上市公司，其2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年5月31日?qǐng)?bào)出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。G公司2015年1月1日至5月31日之間發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　其他資料：

　�、貵公司銷售商品適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;

　�、趯⒏魇马�(xiàng)對(duì)留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理;

　�、廴鐭o(wú)特別說(shuō)明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(5)，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。若不屬于，請(qǐng)說(shuō)明理由;若屬于，請(qǐng)寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一批商品，開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系G公司2014年11月份銷售，售價(jià)500萬(wàn)元，成本350萬(wàn)元，G公司對(duì)此已確認(rèn)收入500萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬(wàn)元，此貨款至年末尚未收到，G公司于年末對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備29萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　(1)事項(xiàng)(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整分錄為：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　350

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　(500×16%)80

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　580

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　　　　　　　　 29

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　(29×25%)7.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　[(500-350)×25%]37.5

　　(2)G公司財(cái)務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對(duì)一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算不妥。具體如下：2013年7月1日，G公司以一批公允價(jià)值為800萬(wàn)元的存貨取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。此股權(quán)至2014年6月30日賬面價(jià)值增加70萬(wàn)元。2014年7月1日，G公司基于對(duì)乙公司的信心，又以公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。

　　增資當(dāng)日原30%股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，G公司按照3000萬(wàn)元作為購(gòu)買日90%股權(quán)的初始入賬價(jià)值，將原30%股權(quán)按照1000萬(wàn)元進(jìn)行了調(diào)整并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。(此事項(xiàng)不考慮所得稅及增值稅的影響，假定G公司持有的原30%股權(quán)的賬面價(jià)值變動(dòng)均由于乙公司實(shí)現(xiàn)凈損益所致。)

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　130

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　(1000-870)130

　　(3)4月16日，G公司一項(xiàng)300萬(wàn)元的債權(quán)因債務(wù)人當(dāng)日遭受自然災(zāi)害無(wú)法收回，由于2014年年末未得到任何相關(guān)的信息，所以G公司2014年年末只對(duì)此債權(quán)確認(rèn)了15萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(3)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：自然災(zāi)害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，與資產(chǎn)負(fù)債表日的事項(xiàng)無(wú)關(guān)，所以不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(4)G公司因違約涉及的一項(xiàng)訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)20萬(wàn)元，G公司服從判決并支付了相關(guān)款項(xiàng)。此訴訟為2014年9月份G公司與丙公司簽訂的購(gòu)銷合同引起。合同約定G公司應(yīng)于2014年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應(yīng)發(fā)生問(wèn)題，G公司未能及時(shí)供貨，雙方未就賠償事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)，因此，丙公司向法院提起訴訟。

　　2014年年末，G公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，并預(yù)計(jì)最可能的賠償金額為580萬(wàn)～660萬(wàn)元，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。G公司就此確認(rèn)了與違約金相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并對(duì)相關(guān)的所得稅進(jìn)行了調(diào)整。稅法規(guī)定訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　 80

　　——調(diào)整管理費(fèi)用　　 20

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　620

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　720

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　720

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　180

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　180

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　155

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　155

　　(5)4月1日，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員將2014年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈(zèng)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入了資本公積。(假定該事項(xiàng)不考慮所得稅及增值稅的影響)

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(5)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，

　　調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　500

　　將以上事項(xiàng)的以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　204.25

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 20.43

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　183.82

　　【思路點(diǎn)撥】

　　(1)350-500+29-7.25+37.5-130-80-20+180-155+500=204.25(萬(wàn)元)。

　　(6)G公司于5月1日發(fā)行5000萬(wàn)元債券，并根據(jù)董事會(huì)決議提取法定盈余公積200萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬(wàn)元。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料(6)，說(shuō)明G公司對(duì)這些業(yè)務(wù)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理原則。

　　『正確答案』

　　(2)G公司根據(jù)董事會(huì)決議提取法定盈余公積200萬(wàn)元屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，按日后調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)原則處理。

　　發(fā)行債券以及以資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，這些事項(xiàng)不需要對(duì)報(bào)告期會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行調(diào)整，但是，需要在報(bào)告期報(bào)表附注中進(jìn)行披露。