四、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2×19年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2×18年9月26日，甲公司以公允價(jià)值500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500萬(wàn)元

　　2×18年12月15日，甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×19年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490萬(wàn)元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為6萬(wàn)元。假設(shè)不考慮利息收入。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　500

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　500

　　(2)2×19年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開(kāi)發(fā)的商品，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為13萬(wàn)元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還商品。2×19年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬(wàn)元。甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　113

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 60

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×19年9月1日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司的母公司實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒(méi)有管理人員離職，預(yù)計(jì)未來(lái)將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2×19年9月1日為每份9元;2×19年12月31日為每份10元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 80

　　(4)2×19年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為120萬(wàn)元，期末形成應(yīng)收賬款351萬(wàn)元。乙公司2×19年末財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司應(yīng)收乙公司貨款估計(jì)將于5年后收回，根據(jù)逾期天數(shù)及違約損失率計(jì)算其預(yù)期信用損失為151萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 300

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　300

　　(5)2×19年，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為10000萬(wàn)元、年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”)。假設(shè)甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來(lái)均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　 10000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　10000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 800

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　800

　　其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說(shuō)明外，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。。更正分錄如下：

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　10

　　其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 6

　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　10

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 6

　　資料(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：客戶有退貨權(quán)，該合同的對(duì)價(jià)是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開(kāi)始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，因此，產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確定交易價(jià)格。更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　100

　　借：應(yīng)收退貨成本　　 60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 60

　　資料(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：在集團(tuán)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　 80

　　貸：資本公積　　　　 72[(50-0-2)×1×9×4/24]

　　管理費(fèi)用　　　　　8

　　資料(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來(lái)將現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　300

　　借：信用減值損失　　151

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　151

　　資料(5)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　10000

　　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　 10000

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　800

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　(10000×8%)800

　　借：利潤(rùn)分配　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　 800

　　2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2×18年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2×19年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×18年度的所得稅匯算清繳在2×19年3月20日完成。A公司在2×19年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)A公司于2×16年1月1日起計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×19年1月1日起，A公司決定將原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊(本事項(xiàng)不考慮與稅法的差異)。

　　(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2×19年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2×19年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓于變更日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2×18年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2×19年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬(wàn)元。2×19年12月31日，A公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)上相同或相似辦公樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)該辦公樓的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元。

　　(3)A公司2×19年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。該辦公樓已于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2×18年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬(wàn)元;2×18年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2×18年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)A公司于2×19年2月25日發(fā)現(xiàn)，2×18年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為其他權(quán)益工具投資。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。

　　(2)根據(jù)上述事項(xiàng)編制2×19年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算該變更對(duì)本年度留存收益的影響數(shù)。

　　『正確答案』

　　(1)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　(2)事項(xiàng)一：

　　2×19年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　56

　　貸：累計(jì)折舊　　　56

　　此會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬(wàn)元，其中減少盈余公積2.7萬(wàn)元，減少未分配利潤(rùn)24.3萬(wàn)元。

　　【思路點(diǎn)撥】會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要追溯調(diào)整，只需從2×19年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，至2×18年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200/10×3=140(萬(wàn)元)，變更后2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額=140×4/10=56(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)二：

　　A公司2×19年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　4000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　4000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　10[(3800-3760)×25%]

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　25(100×25%)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　10.5[(3 800-3660)×75%×10%]

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　94.5[(3 800-3 660)×75%×90%]

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 200

　　2×19年12月31日，確定其公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　50(3 850-3 800)

　　事項(xiàng)三：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行2×18年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　　10

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10(1 000/50/2)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　25

　　——調(diào)整管理費(fèi)用　　　　70

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　26.25(105×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　26.25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　78.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路點(diǎn)撥】企業(yè)應(yīng)于在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自下月開(kāi)始計(jì)提折舊，即使沒(méi)有進(jìn)行竣工決算，也需要結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=1000/50=20(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用20

　　貸：累計(jì)折舊20

　　事項(xiàng)四：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 7.5

　　3.甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2×18年度的所得稅匯算清繳日為2×19年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。在2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確：

　　(1)甲公司于2×18年1月1日取得A公司20%的股份并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2×18年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，公允價(jià)值為17000萬(wàn)元(假定不存在預(yù)計(jì)處置費(fèi)用)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬(wàn)元。2×18年12月31日，甲公司計(jì)算確定該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為17000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 3000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　 3000

　　(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計(jì)1800萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元貨款，逾期未償還，甲公司于2×18年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請(qǐng)。

　　甲公司于9月30日對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×18年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×18年12月31日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　 3000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　 3000

　　甲公司將上述營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入了2×18年的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)2×19年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×19年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款并按200萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×18年信用減值損失　 200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2×18年所得稅費(fèi)用　　　 50

　　與此同時(shí)對(duì)2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　(4)甲公司2×18年1月1日用銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入C公司25%的股份，并對(duì)C公司具有重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算。C公司2×18年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，其差額300萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值;甲公司2×18年12月1日向C公司銷售一件產(chǎn)品，價(jià)款為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，C公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊。截止當(dāng)年年末，C公司被評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售50%。C公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。

　　甲公司2×18年1月1日的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　 1000

　　2×18年甲公司對(duì)C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

　　(5)甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整不考慮所得稅的影響。公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。

　�、倏墒栈亟痤~應(yīng)按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確認(rèn)，金額應(yīng)為19000萬(wàn)元，因此，甲公司應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額=20000-19000=1000(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　 2000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　 500(2 000×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　�、谄髽I(yè)只有基本確定可以收到賠償款時(shí)才可將或有事項(xiàng)涉及的應(yīng)收金額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　　　3000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 750(3 000×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　750

　�、奂坠�司2×19年發(fā)現(xiàn)無(wú)法收到貨物且無(wú)法收回貨款的事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。調(diào)整分錄為：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　200

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　50

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　�、芗坠�司對(duì)C公司的投資應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。調(diào)整分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整)　　　　170[(900-300×50%-70)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　　　　170

　　C公司2×18年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　　評(píng)估差額300萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值;已經(jīng)對(duì)外銷售50%。甲公司2×18年12月1日向C公司銷售一件產(chǎn)品，價(jià)款為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，C公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊。

　　⑤調(diào)整2×18年利潤(rùn)分配和盈余公積的分錄為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 430

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　　　 170

　　——調(diào)整信用減值損失　　 200

　　——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　2000

　　——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　　　 3000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　(430×15%)64.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 64.5

　　(2)將上述調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入下表(單位：萬(wàn)元，調(diào)增以“+”號(hào)表示，調(diào)減以“-”號(hào)表示)。

　　2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表如下表所示(單位：萬(wàn)元)。

項(xiàng)目	利潤(rùn)及所有者權(quán)益變動(dòng)表	資產(chǎn)負(fù)債表
	2×18年度	2×18年年初數(shù)	2×18年年末數(shù)
信用減值損失	－200
資產(chǎn)減值損失	－2000
投資收益	＋170
營(yíng)業(yè)外收入	－3000
所得稅費(fèi)用	－200
凈利潤(rùn)	－430
提取盈余公積	－64.5
其他應(yīng)收款			－3000＋200＝-2800
長(zhǎng)期股權(quán)投資			＝＋2000＋170＝＋2170
應(yīng)交稅費(fèi)			－750
遞延所得稅資產(chǎn)			－550
盈余公積			－64.5
未分配利潤(rùn)			－365.5

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整投資收益　　　　　 170

　　—調(diào)整信用減值損失　　　 200

　　—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　2000

　　—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入　　　　 3000

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　沖回來(lái)原會(huì)計(jì)分錄

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200(2×18年)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　200(2×19年)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　2000

　　貸：以前…

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：以前…..

　　4.甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×19年3月28日對(duì)外報(bào)出，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。該公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司于2×19年4月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款10000萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×17年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×18年11月，乙公司無(wú)法償還到期借款。2×18年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬(wàn)元。為此，甲公司在其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。

　　2×19年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×19年4月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2×19年4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　 10000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　 　　　　　10000

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　9000

　　盈余公積　　　　　　　　　1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 10000

　　(2)2×19年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×18年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的增值稅款項(xiàng)2000萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)增值稅稅負(fù)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了增值稅。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為2×18年的增值稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算。甲公司4月20日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　2000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　2000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　1800

　　盈余公積　　　　　　　　　　 200

　　(3)2×19年7月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于2×18年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴，編制2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在2×18年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元。2×19年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×19年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　2000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　 　　　　 2000

　　借：盈余公積　　　　　 　　　　200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　1800

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　 2000

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2×19年4月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí)，甲公司2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外報(bào)出，就支付的賠償款10000萬(wàn)元不能再追溯調(diào)整2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　 10000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　9000

　　盈余公積　　　　　　　　　　1000

　　資料(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實(shí)際收到增值稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。更正分錄：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1800

　　盈余公積　　　　　　　　 200

　　貸：其他收益　　　　　　 2000

　　資料(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在編制2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)，后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額存在的差額屬于新發(fā)生的情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整。更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　2000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　1800

　　5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內(nèi)審人員在對(duì)其2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

　　(1)甲公司2×18年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2×18年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出1000萬(wàn)元(已計(jì)入當(dāng)期損益)。截至2×19年12月31日，上半年和下半年分別發(fā)生開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元(已計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)分析認(rèn)為2×19年7月1日前技術(shù)尚不成熟，開(kāi)發(fā)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但2×19年7月1日后相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，因此判斷已經(jīng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，并認(rèn)定2×19年7月1日之后發(fā)生的相關(guān)研發(fā)支出均符合資本化條件。據(jù)此，甲公司將2×19年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出2000萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)2×18年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 3000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 2000

　　(2)2×18年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅款為650萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的5800萬(wàn)元價(jià)款，產(chǎn)品成本為3000萬(wàn)元。銷售合同中還約定：乙公司有權(quán)要求甲公司在2×19年6月30日按5500萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品。甲公司預(yù)計(jì)該批商品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于5500萬(wàn)元。在編制2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易確認(rèn)了銷售收入5000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3000萬(wàn)元。2×19年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款5500萬(wàn)元和增值稅款715萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票，但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　內(nèi)審人員重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是融資交易，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 5000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 5000

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 3000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 3000

　　借：其他應(yīng)付款　　　 　　　　　　　　5000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　715

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 6215

　　(3)甲公司2×18年度因合同糾紛被起訴。在編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2×19年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 　50

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　150

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2×19年7月1日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，應(yīng)予以費(fèi)用化，不需要調(diào)整;2×19年7月1日之后發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化條件，應(yīng)予以資本化。調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 1000

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 　1000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　 2000

　　(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入2×19年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)在2×18年度與2×19年度之間進(jìn)行分?jǐn)�。調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　250

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　250

　　(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，實(shí)際判決結(jié)果與原預(yù)計(jì)金額之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　 　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 50