一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C.因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為個(gè)別報(bào)表采用權(quán)益法核算

　　D.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

　　D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年4月1日，A公司董事會(huì)決定將其一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×16年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限為10年。下列有關(guān)A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

　　A.2×19年該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為100萬元

　　B.2×19年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額為100萬元

　　C.2×19年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益為20萬元

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×19年凈利潤的影響為-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，截至2×19年3月31日的累計(jì)折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);截至2×19年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬元);自2×19年4月1日至2×19年年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);2×19年計(jì)提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);選項(xiàng)B,2×19年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000÷10=100(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2×19年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　4.甲公司2×18年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2×18年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2×19年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是(　)。

　　A.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　C.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理符合實(shí)際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，同時(shí)由于相關(guān)事項(xiàng)具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　5.某上市公司2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×19年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×17年度的一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額

　　B.調(diào)整2×17年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和上期金額

　　C.調(diào)整2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初余額和年末余額，以及上期金額等

　　D.調(diào)整2×18年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末余額和本期金額

　　『正確答案』C

　　6.下列有關(guān)前期差錯(cuò)的說法中，不正確的是(　)。

　　A.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來適用法。

　　7.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2×19年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2×19年1月1日將對(duì)所持有A公司2%無公開報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資由可供出售金融資產(chǎn)變更為其他權(quán)益工具投資，該投資于2×19年年初的賬面余額為50000萬元，變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為50000萬元，公允價(jià)值為42000萬元，甲公司擬將其作為非交易性投資管理。

　　(2)原持有B公司30%的股權(quán)投資，對(duì)B公司具有重大影響，2×19年1月1日對(duì)B公司追加投資，持股比例達(dá)到60%，后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法。原投資在2×19年年初的賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8 000萬元，損益調(diào)整為2 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000萬元。甲公司擬長期持有該項(xiàng)投資。(3)2×19年1月1日將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于2×19年年初的賬面價(jià)值為6 000萬元，公允價(jià)值為6 300萬元。變更日該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬元。(4)2×19年1月1日將產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對(duì)A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權(quán)益工具投資屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　B.對(duì)B公司投資的后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　D.產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行日，對(duì)于之前以成本計(jì)量的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行日的公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行日所在報(bào)告期間的期初其他綜合收益。選項(xiàng)B，因?qū)�B公司追加投資將長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　8.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對(duì)A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價(jià)值8 000萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2 000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，差額應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

　　9.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)2×17年1月1日對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價(jià)值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為20000萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

　　(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計(jì)提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2×17年計(jì)提的折舊額為300萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年末賬面價(jià)值為58000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增賬面價(jià)值10000萬元

　　B.變更日對(duì)出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

　　C.將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計(jì)入當(dāng)年度損益，多計(jì)提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)調(diào)增的賬面價(jià)值=20000-10000=10000(萬元);選項(xiàng)B，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項(xiàng)C，2×17年度會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項(xiàng)D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　10.丙公司2×19年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)2×19年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)在2×19年年初的賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;改按產(chǎn)量法攤銷后，每年攤銷1100萬元。變更日其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。

　　(2)2×19年1月1日開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×19年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用3000萬元計(jì)入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會(huì)計(jì)相同且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費(fèi)用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×19年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2×19年末資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是5 250萬元

　　D.對(duì)2×19年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)506.25萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目;選項(xiàng)C，計(jì)稅基礎(chǔ)=3000×175%-300×175%=4 725(萬元);選項(xiàng)D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　11.A公司從2×19年1月開始由原執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)改用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×16年12月1日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。假定本題中2×19年報(bào)表只比較列報(bào)2×18年數(shù)據(jù)，則該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。本題中，“列報(bào)期”為2×19年，“列報(bào)前期”為2×18年，“列報(bào)前期最早期初”即為2×18年年初(也即2×17年年末)，所以會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

　　12.資料同上。2×19年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.720萬元

　　B.1440萬元

　　C.540萬元

　　D.1080萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)

　　13.甲公司于2×19年12月發(fā)現(xiàn)，2×18年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用375萬元，但在所得稅納稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對(duì)其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2×19年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤為(　)。

　　A.253.13萬元

　　B.281.25萬元

　　C.28.13萬元

　　D.93.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元);或=375×75%×90%=253.13(萬元)

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