三、計算分析題

　　1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)甲單位屬于事業(yè)單位，2×18年發(fā)生業(yè)務如下：

　　(1)1月1日，甲單位接受乙單位委托轉(zhuǎn)贈某希望小學的一批物資，有關(guān)憑據(jù)注明金額為3萬元;協(xié)議約定，甲單位于2月末將該批物資捐贈于希望小學。甲單位1月1日接受該批物資后，辦理入庫手續(xù)，并作為庫存物品核算。1月末，甲單位會計小王審核該事項，并對此提出異議。

　　(2)2月1日，甲單位接受丙單位捐贈的一臺不需要安裝的設(shè)備，取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算。該臺設(shè)備有關(guān)憑據(jù)注明的金額為20萬元，甲單位另以銀行存款支付運輸過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費共計1.2萬元。至2×18年末，該項設(shè)備共計提折舊5萬元。

　　(3)3月1日，甲單位經(jīng)批準向丁單位捐贈一批自產(chǎn)庫存物品，該批庫存物品的成本為8萬元，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為8.8萬元。捐贈過程中，甲單位負擔運輸費0.2萬元，并以銀行存款進行支付。除此之外，未發(fā)生其他費用。

　　(4)5月1日，甲單位與客戶簽訂項目設(shè)計合同，負責為其設(shè)計一科研項目的研發(fā)方案，合同價款為250萬元，預計將于2×19年4月30日設(shè)計完成。雙方約定，設(shè)計方案審核通過后結(jié)算全部款項。12月31日，甲單位計算合同完工進度為80%。甲單位對該業(yè)務采用應收款方式確認事業(yè)收入。

　　(5)7月1日，甲單位從銀行借入一筆兩年期長期借款，本金30萬元，年利率為8%，每半年付息一次，到期還本。該筆借款取得后，專門用于某科研項目的研發(fā)。12月31日，甲單位確認并支付半年的利息1.2萬元，假定該筆借款利息不符合資本化條件;至年末，該科研項目尚未研發(fā)完成，本年共發(fā)生支出20萬元，剩余資金留歸下年繼續(xù)使用。

　　(6)12月31日，甲單位以面值購入一項新發(fā)行的3年期國債，債券面值500萬元，以銀行存款支付，年利率為5%，到期一次還本付息。

　　其他資料：假定不存在其他事項的影響。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，幫助小王判斷甲單位接受轉(zhuǎn)贈物資的處理是否正確，如果不正確，說明正確的會計處理;(1分)

　　『正確答案』甲單位將乙單位委托轉(zhuǎn)贈的物資作為庫存物品核算的處理不正確，甲單位應將接受轉(zhuǎn)贈物資作為受托代理資產(chǎn)核算，按照有關(guān)憑據(jù)注明金額，借記“受托代理資產(chǎn)”3萬元，貸記“受托代理負債”3萬元。(1分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(2分)

　　『正確答案』接受捐贈的固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　21.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　　1.2

　　捐贈收入　　　　　　　　　　20(1分)

　　同時，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　1.2

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　1.2(0.5分)

　　年末計提固定資產(chǎn)折舊時：

　　借：單位管理費用　　　　　　　　5

　　貸：固定資產(chǎn)累計折舊　　　　　　5(0.5分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲單位與捐贈庫存物品相關(guān)的會計分錄，并說明丁單位接受捐贈物品的入賬成本確認原則及金額。(2分)

　　『正確答案』甲單位捐出庫存物品會計分錄：

　　借：資產(chǎn)處置費用　　　　　　　　8.2

　　貸：庫存物品　　　　　　　　　　8

　　銀行存款　　　　　　　　　　0.2(1分)

　　同時，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　0.2

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　0.2(0.5分)

　　丁單位應按照有關(guān)憑據(jù)上注明的接受捐贈庫存物品的金額加上支付相關(guān)稅費確認其入賬成本，由于丁單位未發(fā)生相關(guān)稅費，因此入賬成本即為有關(guān)憑據(jù)注明金額8.8萬元。(0.5分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，分別說明和計算甲單位2×18年財務會計和預算會計中應確認收入的原則和金額;(1分)

　　『正確答案』財務會計應按照合同完工進度確認收入，2×18年應確認收入金額=250×80%=200(萬元)(0.5分)

　　預算會計應于設(shè)計方案審核完成后確認預算收入，2×18年應確認預算收入金額為0。(0.5分)

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制甲公司與該筆長期借款相關(guān)的會計分錄，以及年末資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄;(不需要做科研項目實際發(fā)生支出的分錄)(3分)

　　『正確答案』7月1日，取得借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　30

　　貸：長期借款　　　　　　　　　　30(0.5分)

　　同時，

　　借：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　30

　　貸：債務預算收入　　　　　　　　30(0.5分)

　　12月31日確認并支付利息：

　　借：其他費用　　　　　　　1.2

　　貸：應付利息　　　　　　　1.2(0.25分)

　　借：應付利息　　　　　　　1.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　1.2(0.25分)

　　同時，

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　1.2

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　　　　　1.2(0.5分)

　　年末結(jié)轉(zhuǎn)債務預算收入中的科研專項資金收入：

　　借：債務預算收入　　　　　　　　　　　　30

　　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　30(0.5分)

　　年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中科研專項支出：

　　借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　20

　　貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　20(0.25分)

　　年末本年收支結(jié)轉(zhuǎn)明細轉(zhuǎn)入累計結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　10

　　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　10(0.25分)

　　『答案解析』實際發(fā)生科研項目支出時：

　　借：業(yè)務活動費用　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20

　　同時，

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　20

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　20

　　本題沒有要求做實際發(fā)生的支出，所以答案沒有體現(xiàn)這部分處理。且，由于科研項目尚未完成，下年繼續(xù)研發(fā)，因此這里只需要做資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，而不能做結(jié)余的處理。

　　(6)根據(jù)資料(6)，編制甲單位取得國債的會計分錄。(1分)

　　『正確答案』購入國債：

　　借：長期債券投資——成本　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　500(0.5分)

　　同時，

　　借：投資支出　　　　　　　　　　500

　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　500(0.5分)

　　2.甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為880萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次。該工程已于2×18年1月開工，預計2×20年12月完工，同時約定工程質(zhì)保期至2×21年6月底結(jié)束;預計可能發(fā)生的工程總成本為820萬元。

　　(2)至2×18年末，甲公司累計實際發(fā)生工程建造成本246萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本574萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款300萬元，甲公司實際收到合同價款290萬元。

　　(3)至2×19年末，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預計工程總成本調(diào)整為900萬元;本年累計實際發(fā)生成本384萬元，預計完成合同尚需發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款330萬元，甲公司實際收到合同價款285萬元。

　　(4)2×20年末，該項工程完工，本年累計實際發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款225萬元，甲公司實際收到合同價款280萬元。剩余款項為工程質(zhì)保金25萬元，需等到2×21年6月底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。

　　(5)2×21年6月底，工程保證期結(jié)束，且未發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司向甲公司結(jié)算并支付工程質(zhì)保金25萬元。

　　其他資料：假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮相關(guān)稅費等其他相關(guān)因素;假定工程成本均通過銀行存款支付，收到的工程價款存入銀行。

　　要求及答案：

　　(1)計算2×18年末應確認合同收入的金額;(1分)

　　『正確答案』履約進度=246/(246+574)=30%(0.5分)

　　應確認合同收入=880×30%=264(萬元)(0.5分)

　　『答案解析』2×18年相關(guān)分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　246

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

　�、诖_認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　264

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　264

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　246

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　246

　�、劢Y(jié)算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　300

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　300

　�、軐嶋H收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　290

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　290

　　2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方36萬元(300-264)，應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

　　(2)計算2×19年末應確認合同收入和合同預計損失的金額，說明預計合同損失應如何確認;計算合同結(jié)算期末余額，并說明資產(chǎn)負債表中應如何列報;編制與該業(yè)務相關(guān)的會計分錄;(5分)

　　『正確答案』履約進度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

　　應確認合同收入=880×70%-264=352(萬元)(0.5分)

　　合同預計損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬元)(0.5分)

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足相關(guān)條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。因此，預計將發(fā)生的合同損失6萬元應當確認為預計負債。(0.5分)

　　2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬元(0.5分)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務的金額為14萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內(nèi)完成，因此，應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。(0.5分)

　　2×19年相關(guān)分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　384

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

　�、诖_認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　352

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　352(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　384

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

　�、鄞_認合同預計損失

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　6

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

　　④結(jié)算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　330

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　330(0.25分)

　�、輰嶋H收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　285

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

　　(3)編制2×20年與工程相關(guān)的會計分錄，并說明合同結(jié)算科目余額如何列報。(3分)

　　『正確答案』完工時分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

　　②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計提的合同損失

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　264

　　貸：主營業(yè)務收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　270

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　6

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　6(0.5分)

　�、劢Y(jié)算合同價款

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　225

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　225(0.25分)

　　④實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　280

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

　　2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬元(0.5分)，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×21年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應當資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。(0.5分)

　　(4)編制2×21年工程質(zhì)保期結(jié)束時會計分錄。(1分)

　　『正確答案』①結(jié)算合同價款：

　　借：應收賬款　　　　　　　　25

　　貸：合同結(jié)算　　　　　　　　25(0.5分)

　�、趯嶋H收到合同價款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　25

　　貸：應收賬款　　　　　　　　25(0.5分)