參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，以公允價值計(jì)量的情況下，換出存貨需要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此會同時影響資產(chǎn)和收入、費(fèi)用要素;選項(xiàng)B，購入需要安裝的設(shè)備僅涉及資產(chǎn)要素內(nèi)部的變動，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時才需要沖減專項(xiàng)儲備;選項(xiàng)D，同時影響負(fù)債和所有者權(quán)益要素。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×17年末存貨可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%)=450(萬元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，因此選項(xiàng)A不正確;2×18年本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備=60×50%/90%=33.33(萬元)，因此選項(xiàng)B不正確;2×18年末存貨可變現(xiàn)凈值=210-5=205(萬元)，期末存貨成本=500×(1-10%-50%)=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，不需要計(jì)提減值，期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為0;由于期初存貨跌價準(zhǔn)備余額是60萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備33.33萬元，因此期末應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備=60-33.33=26.67(萬元)，期末存貨賬面價值=390-390×50%/90%+26.67=200(萬元)，因此選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，選項(xiàng)BD不正確;甲公司身份是主要責(zé)任人，應(yīng)根據(jù)商品銷售情況和銷售價款確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正確。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=3×50×10×1/2=750(萬元)

　　當(dāng)日股票的公允價值=10×50×9×1/2=2 250(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=10×50×5×1/2=1 250(萬元)

　　預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=2 250-1 250=1 000(萬元)

　　因此，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1 000×25%=250(萬元)

　　A公司根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為750萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為1 000萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=-750×25%=-187.5(萬元);會計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　250

　　貸：所得稅費(fèi)用　　 187.5

　　資本公積——其他資本公積　　62.5

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲公司取得該補(bǔ)助為與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，且用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用或支出發(fā)生時攤銷計(jì)入當(dāng)期損益(本題已經(jīng)明確是用于補(bǔ)助研究階段支出，已知預(yù)計(jì)總支出和已發(fā)生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計(jì)算攤銷的金額，而不是時間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款 800

　　貸：遞延收益 800

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 900

　　貸：銀行存款 900

　　借：管理費(fèi)用 900

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 900

　　借：遞延收益600

　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司關(guān)停的子公司乙公司是具有一定規(guī)模且能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，并且相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)處置、人員已經(jīng)辭退，租賃合同尚未到期的門店并不影響業(yè)務(wù)的延續(xù)，因此符合終止經(jīng)營的定義，構(gòu)成終止經(jīng)營，當(dāng)年度相關(guān)損益作為終止經(jīng)營損益列報，選項(xiàng)C正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 最低租賃付款額現(xiàn)值=40×(P/A，7%，3)+5×(P/F，7%，3)=109.05(萬元)，大于設(shè)備公允價值，所以入賬價值=105+2=107(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)107

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用20

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款125

　　銀行存款2

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資料(1)，強(qiáng)制遣散費(fèi)150萬元記入“應(yīng)付職工薪酬”，廠房合同租賃違約金80萬元記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，自有設(shè)備轉(zhuǎn)讓損失20萬元記入“資產(chǎn)減值損失”;資料(2)，執(zhí)行合同損失=450-400=50(萬元)，不執(zhí)行合同損失=40+(450-420)=70(萬元)，前者小于后者，應(yīng)選擇執(zhí)行合同，由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此確認(rèn)資產(chǎn)減值損失50萬元;資料(3)，甲公司應(yīng)按照本息的50%確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，本息合計(jì)125萬元。因此，應(yīng)確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”=80+125=205(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失;選項(xiàng)C，合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分;選項(xiàng)D，合營方與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營，并共同承擔(dān)共同經(jīng)營的負(fù)債，此時，合營方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)在這些資產(chǎn)和負(fù)債中的利益份額。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800-200×3=200(萬元)，選項(xiàng)D不正確。相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 800

　　貸：股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額時，應(yīng)借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，將財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，應(yīng)借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”50萬元，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”50萬元，因此，選項(xiàng)CD不正確。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)總成本=(1 200-300)+1 000×10%-800×16%+38=910(萬元)，其中換入固定資產(chǎn)成本=(900-200)/(900-200+500-200)×910+5=642(萬元)，換入無形資產(chǎn)成本=(500-200)/(900-200+500-200)×910=273(萬元)，選項(xiàng)AB正確;該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)按照賬面價值計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益;選項(xiàng)C不正確;換入設(shè)備發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)入總成本之后再分?jǐn)�，選項(xiàng)D不正確。

　　甲公司相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 642

　　無形資產(chǎn) 273

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)128

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)100

　　銀行存款 43

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)考慮的是分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的比例，并不是以所有資產(chǎn)為基數(shù)，不應(yīng)當(dāng)考慮遞延所得稅資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=1 500-2 000×60%=300(萬元);2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1 380×25%=345(萬元)，并沖減企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)，因此，選項(xiàng)BCD不正確;相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 345

　　貸：商譽(yù) 300

　　所得稅費(fèi)用 45

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司個別報表中，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=(1)(500-120)=380(萬元)，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)920-(2)130=790(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=0;合并報表中，投資活動現(xiàn)金流量凈額=(3)(920-1000)=-80(萬元)，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=(2)-130(萬元)，因此，選項(xiàng)BC不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)分類為權(quán)益工具;選項(xiàng)C，會計(jì)核算時應(yīng)通過“衍生工具”科目核算;選項(xiàng)D，重分類日，應(yīng)以金融負(fù)債的賬面價值計(jì)量。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，外購產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給職工，不能視同銷售，產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出計(jì)入成本費(fèi)用，選項(xiàng)B，因管理不善導(dǎo)致的原材料盤虧，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，需要轉(zhuǎn)出;選項(xiàng)C，購入物資改變用途，用在建工程(自建)，在物資購入時，會計(jì)分錄：

　　借：在途材料/材料采購等 (發(fā)票注明的不含稅價)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (按發(fā)票注明稅款的100%入賬)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

　　在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期，會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(按原發(fā)票注明稅款的40%入賬);

　　選項(xiàng)D，因管理不善導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤虧，其進(jìn)項(xiàng)稅額需要部分轉(zhuǎn)出。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，形成的是永久性差異;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值180萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元，形成可抵扣暫時性差異;選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)期末賬面價值=600-100=500(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5=480(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時性差異;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)期末賬面價值=1 200-1 200×5/15=800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200-1 200/5=960(萬元)，形成可抵扣暫時性差異。

　　10、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，民間非營利組織的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;選項(xiàng)C，民間非營利組織的會計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 銷售商品的單獨(dú)售價=300(萬元)

　　積分的單獨(dú)售價=300×90%×0.01=2.7(萬元)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價格=300/(300+2.7)×300=297.32(萬元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價格=2.7/(300+2.7)×300=2.68(萬元)(0.5分)

　　當(dāng)月實(shí)際使用120萬分，因使用積分確認(rèn)收入=2.68×120/(300×90%)=1.19(萬元)(0.5分)

　　1月份銷售商品時：

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 297.32

　　合同負(fù)債2.68(0.5分)

　　客戶使用獎勵積分時：

　　借：合同負(fù)債 1.19

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1.19(0.5分)

　　【Answer】Selling price of product=3,000,000 RMB

　　Selling price of bonus points=3,000,000×90%×0.01=27,000 RMB

　　Allocated revenue to selling of product=

　　3,000,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=2,973,2000 RMB (0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of bonus points=

　　2,700,000/(3,000,000+2,700,000)×3,000,000=26,800 RMB (0.75 point)

　　1,200,000 bonus points used in the month, Recognized income due to bonus points used=26,800×1,200,000/(3,000,000×90%)=11,900 RMB (0.75 point)

　　Products sold in January:

　　DR: Bank deposit 3,000,000

　　CR: Sales revenue 2,973,200

　　Bonus points contract liabilities 26,800 (0.75 point)

　　Bonus point used:

　　DR:Bonus points contract liabilities 11,900

　　CR: Sales revenue 11,900 (0.75 point)

　　【正確答案】 銷售商品時：

　　借：銀行存款 (5 000×9 500/10 000)4 750

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 (5 000×9 500/10 000×12%)570(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　應(yīng)收退貨成本(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　貸：庫存商品 (5 000×8 200/10 000)4 100 (1分)

　　月末對退回率進(jìn)行重新估計(jì)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款[5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 95(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本[5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　貸：應(yīng)收退貨成本 82(0.5分)

　　【Answer】Products sold

　　DR: Bank deposit(5 000×9 500/10 000)4 750

　　CR: Sales revenue [5 000×9 500/10 000×(1-12%)]4 180

　　Estimated liabilities-account payable for returned product (5 000×9 500/10 000×12%)570 7 (1.5 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(1-12%)] 3 608

　　Estimated Cost of returned product(5 000×8 200/10 000×12%)492

　　CR: Inventory (5 000×8 200/10 000)4 100 (1.5 point)

　　Re-estimated return rate at the end of the month

　　DR: Estimated liabilities-account payable for returned product [5 000×9 500/10 000×(12%-10%)]95

　　CR: Sales revenue 95 (0.75 point)

　　DR: Cost of sales [5 000×8 200/10 000×(12%-10%)]82

　　CR: Estimated Cost of returned product 82 (0.75 point)

　　【正確答案】 甲公司提供產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，按照很可能發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益;(0.5分)甲公司銷售液晶電視和提供非質(zhì)量原因的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照其各自單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時分別確認(rèn)收入。(0.5分)

　　甲公司該液晶電視銷售額=2 000×6 800/10 000=1 360(萬元)，維修服務(wù)市場價格=2 000×500/10 000=100(萬元);(0.5分)

　　銷售液晶電視應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=1 360/(1 360+100)×1 360=1 266.85(萬元)，提供維修服應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=100/(1 360+100)×1 360=93.15(萬元);(0.5分)

　　因此，甲公司1月份應(yīng)確認(rèn)銷售相關(guān)的收入1 266.85萬元。(0.5分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 1 360

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 266.85

　　合同負(fù)債 93.15(0.5分)

　　【Answer】Jia Company sells products and provides product quality assurance so the Jia Company should record the estimated liabilities according to the likely product quality assurance fees and include them in the current profits and losses. (0.75 point) Because the Jia Company sells LCD TVs and provides maintenance services for non-quality reasons, it should record allocated revenue of selling product and revenue of maintenance service individually according to the relative proportion of their respective selling price. Revenue recognized when selling TVs and maintenance service performed. (0.75 point)

　　Selling price of LCD TVs=20,000,000×6 800/10 000=13,600,000 RMB

　　Selling price of maintenance service=20,000,000×500/10 000=1,000,000(0.75 point)

　　Allocated revenue to selling of LCD TVs=1000000/(1 3600000+1000000)×1 3600000=931,500 (0.75 point)

　　Allocated revenue to maintenance service=

　　13,600,000/(13,600,000+1,000,000)×13,600,000=931,500 (0.75 point)

　　So, Jia Company should recognized sales revenue 12,668,500 (0.75 point)

　　DR: Bank deposit 13,600,000

　　CR: Business revenue 12,668,500

　　Unearned revenue of maintenance service 931,500 (0.75 point)

　　【正確答案】 根據(jù)儲值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入=80+10×(80/90)=88.89(元)(0.5分)

　　銷售儲值卡時：

　　借：銀行存款　　　　100

　　貸：合同負(fù)債 　　　　　　100(0.5分)

　　根據(jù)儲值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入

　　借：合同負(fù)債　　　　88.89

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　88.89(0.5分)

　　【Answer】Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards. (0.75 point)

　　Deposit cards sold:

　　DR: Bank deposit 100

　　CR: unearned revenue 100 (0.75 point)

　　Revenue recognized based on the consumed amount of deposit cards:

　　DR: Unearned revenue 88.89

　　CR: Business revenue 88.89 (0.75 point)

　　2、

　　【正確答案】 開始資本化時間為2×18年4月1日;(0.5分)

　　不需要暫停資本化;(0.5分)

　　停止資本化時間為2×19年3月31日。(0.5分)

　　2×18年第一季度末計(jì)提專門借款利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 93.45

　　貸：應(yīng)付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分)

　　【正確答案】 第二季度專門借款資本化金額=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(萬元)(1分)

　　第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(萬元)(1分)

　　【答案解析】 專門借款資本化金額包括以下幾部分：借款利息費(fèi)用、本金匯兌差額、利息費(fèi)用匯兌差額;由于利息是每季度末計(jì)提，下年年初實(shí)際支付，因此每季度末，本季度利息匯兌差額均為0，但是還需要考慮以前季度已計(jì)提但尚未支付利息的匯兌差額。比如：第三季度專門借款資本化金額=1 200×(6.29-6.27)(本金匯兌差額)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上兩個季度累計(jì)應(yīng)付利息在本季度產(chǎn)生匯兌差額)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息費(fèi)用)。

　　【正確答案】 第四季度專門借款資本化金額=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分)

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×3/3+150×1/3=650(萬元)(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=650×1.59%=10.34(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×19年1月5日支付上年利息分錄：

　　借：應(yīng)付利息(1 200×5%×6.28)376.8

　　貸：銀行存款(1 200×5%×6.24)374.4

　　在建工程 2.4(1分)

　　【正確答案】 第一季度專門借款應(yīng)予資本化金額=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(萬元)(1分)

　　一般借款季度資本化率=1.59%

　　資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=750×3/3+270×1/3=840(0.5分)

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=840×1.59%=13.36(萬元)(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2×17年1月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 125

　　貸：銀行存款 125(0.5分)

　　2×17年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 15

　　貸：其他綜合收益 15 (0.5分)

　　【正確答案】 合并成本=140+700=840(萬元)(0.5分)

　　合并商譽(yù)=840-1 200×(50%+10%)=120(萬元)(0.5分)

　　個別報表分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 840

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 125

　　——公允價值變動 15

　　銀行存款 700(1分)

　　借：其他綜合收益 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配——未分配利潤 13.5(1分)

　　借：管理費(fèi)用 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　合并報表分錄：

　　借：存貨 100

　　貸：資本公積 100(0.5分)

　　借：股本500

　　資本公積400

　　盈余公積100

　　未分配利潤200

　　商譽(yù) 120

　　貸：長期股權(quán)投資 840

　　少數(shù)股東權(quán)益(1 200×40%)480(1分)

　　【正確答案】 個別報表

　　2×18年7月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：銀行存款 200(0.5分)

　　2×18年末

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(450-60)×30%]117

　　貸：投資收益117(1分)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 (150×30%)45

　　貸：其他綜合收益 45(0.5分)

　　合并報表

　　借：營業(yè)收入(300×30%)90

　　貸：營業(yè)成本(240×30%)72

　　投資收益(60×30%)18(1分)

　　【正確答案】 至2×18年末持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值=1 200+(800-100)+250=2 150(萬元)(1分)

　　【正確答案】 第一次投資時形成正商譽(yù)20萬元(200-600×30%)，第二次投資時形成負(fù)商譽(yù)50萬元(1 300×10%-80)，綜合考慮形成負(fù)商譽(yù)30萬元;(0.5分)因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，調(diào)整后丙公司股權(quán)投資賬面價值=200+117+45+80+30=472(萬元)。(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 80

　　貸：銀行存款 80(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 30

　　貸：營業(yè)外收入 30(0.5分)

　　【正確答案】 個別報表處置損益=450-840×20%/60%=170(萬元)(0.5分)

　　個別報表處置分錄：

　　借：銀行存款 450

　　貸：長期股權(quán)投資 280

　　投資收益 170(0.5分)

　　剩余股權(quán)追溯調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 380

　　貸：盈余公積[(800-100)×40%×10%]28

　　利潤分配252

　　其他綜合收益(250×40%)100(1分)

　　合并報表處置損益=(450+900)-2 150×60%-120+250×60%=90(萬元)(1分)

　　合并報表分錄：

　　將剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價值重新計(jì)量：

　　借：長期股權(quán)投資900

　　投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資 (840-280+380)940(1分)

　　對個別報表中處置部分收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 140

　　貸：未分配利潤 [(800-100)×20%]140(1分)

　　將剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：其他綜合收益(250×40%)100

　　貸：投資收益 100(1分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)將該食品生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組核算;(0.5分)

　　理由：C包裝設(shè)備能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且能夠承攬對外業(yè)務(wù)，因此應(yīng)作為單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算;而A、B設(shè)備不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但其組成的生產(chǎn)線的可收回金額可以確定，因此應(yīng)將該生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組核算;(0.5分)

　　資產(chǎn)組期末賬面價值=250+350=600(萬元)，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=560-20=540(萬元)(0.5分)，由于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠取得，因此可收回金額為540萬元，資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值損失=600-540=60(萬元)(0.5分)。

　　A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=60×250/600=25(萬元)(0.5分)

　　B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=60×350/600=35(萬元)(0.5分)

　　C設(shè)備期末公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=190-0=190(萬元)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為185萬元，按照孰高原則，其可收回金額為190萬元;(0.5分)

　　C設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值損失=200-190=10(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年末應(yīng)確認(rèn)累計(jì)帶薪缺勤=200×(13-10)×500/10 000=30(萬元)(0.5分)，應(yīng)作會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 30(0.5分)

　　2×18年末應(yīng)作會計(jì)分錄為：

　　150名職工實(shí)際享有隨同工資發(fā)放

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(150×3×500/10 000) 22.5

　　貸：銀行存款22.5(1分)

　　50名職工未享有作廢

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤(50×3×500/10 000) 7.5

　　貸：管理費(fèi)用 7.5(1分)

　　【正確答案】 不符合終止確認(rèn)條件;(0.5分)理由：如果M公司未能按時償還該筆款項(xiàng)，N公司可以向甲公司追償，甲公司并未將該筆款項(xiàng)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給N公司。(0.5分)

　　借：銀行存款 350

　　短期借款——利息調(diào)整 30

　　貸：短期借款——本金 380(1分)

　　【正確答案】 該項(xiàng)補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助;(0.5分)

　　對2×18年當(dāng)期損益的影響金額=-800/10+200/10=-60(萬元)(1分)

　　分錄為：

　　借：銀行存款 200

　　貸：遞延收益 200(0.5分)

　　借：遞延收益 20

　　貸：其他收益(200/10)20(0.5分)

　　借：制造費(fèi)用80

　　貸：累計(jì)折舊 (800/10)80(0.5分)

　　【答案解析】 計(jì)入制造費(fèi)用的折舊金額，期末轉(zhuǎn)入庫存商品成本，由于庫存商品期末全部出售，因此結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中，影響甲公司當(dāng)期損益的金額。

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理(0.5分);乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理(0.5分)。

　　甲公司個別財(cái)務(wù)報表：

　　借：長期股權(quán)投資 [(50-2-3)×1×20]900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 900(1分)

　　乙公司個別財(cái)務(wù)報表：

　　借：管理費(fèi)用 [(50-2-3)×1×18]810

　　貸：資本公積——其他資本公積810(1分)

　　甲公司合并報表抵銷分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 810

　　管理費(fèi)用 90

　　貸：長期股權(quán)投資900(1分)

　　【正確答案】 合并商譽(yù)=(890-1 000×80%)×0.8=72(萬元人民幣)(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資(890×0.8)712

　　貸：銀行存款——美元 712(0.5分)

　　2×18年12月31日，丙公司2×18年度財(cái)務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時產(chǎn)生的外幣報表折算差額=按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計(jì)算的賬面價值(1 000+250-100×50%)×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率0.85-[所有者權(quán)益項(xiàng)目期初人民幣余額1 000×0.8+凈利潤外幣項(xiàng)目余額(250-100×50%)×平均匯率0.82]=56(萬元人民幣)(1分)

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