四、綜合題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變。甲公司已按2×16年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司2×16年度財務(wù)報告批準報出日為2×17年3月25日;2×16年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×17年4月20日完成。2×17年1月28日，甲公司對與2×16年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其會計處理進行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2×16年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×16年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2×16年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　25.92

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　3.12

　　資料二：2×16年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2×16年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，預(yù)計還將發(fā)生成本350萬元。2×16年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2×16年對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　資料三：2×16年6月5日，甲公司申請一項用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2×16年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2×16年6月15日，有關(guān)主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2×16年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2×16年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對政府補助采用總額法核算，2×16年7月1日對上述財政補貼業(yè)務(wù)進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如不正確說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　2.大海建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為1160萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。大海公司負責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與大海公司結(jié)算一次;該工程已于2×18年2月開工，預(yù)計2×21年6月完工;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為1100萬元。到2×19年底，由于材料價格上漲等因素，大海公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為1200萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為1220萬元。假定：

　　(1)該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進度;

　　(2)甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

　　(3)甲公司實際發(fā)生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本。

　　(4)上述價款均為不含稅價款，不考慮相關(guān)稅費的影響，不考慮其他相關(guān)因素。

　　該合同的其他有關(guān)資料如表所示。

　　單位：萬元

　　按照合同約定，工程質(zhì)保金60萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。要求：

　　(1)編制大海公司2×18年的賬務(wù)處理。

　　(2)編制大海公司2×19年的賬務(wù)處理。

　　(3)編制大海公司2×20年的賬務(wù)處理。

　　(4)編制大海公司2×21年1月到6月的賬務(wù)處理。

　　(5)編制大海公司2×22年的賬務(wù)處理(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。