參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)C，竣工結(jié)算后，需要調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不用再追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果不易區(qū)別是會計(jì)政策變更，還是會計(jì)估計(jì)變更，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定均視為會計(jì)估計(jì)變更，按會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC，均屬于應(yīng)披露的重要會計(jì)政策;選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2011年1月1日，長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000

　　——公允價(jià)值變動 200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 300

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 000

　　遞延所得稅負(fù)債 125

　　盈余公積 37.5

　　利潤分配——未分配利潤 337.5

　　【提示】投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2700萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500×25%=125(萬元)。200為公允價(jià)值3 200萬元與該寫字樓的原價(jià)為3 000萬元的差額。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 會計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法的核心問題就是計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。一般來說我們報(bào)出的報(bào)表是比較報(bào)表，比如說報(bào)出2013年的報(bào)表，需要提供2013年及2012年的數(shù)據(jù)，所以假設(shè)在2013年發(fā)生了會計(jì)政策變更，那么其累計(jì)影響數(shù)即為截止至2012年期初對留存收益的影響。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項(xiàng)會計(jì)政策變更對20×8年的期初留存收益的影響=(800-1 000)×(1-25%)=-150(萬元)。

　　稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動，政策變更后，賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 　50

　　利潤分配——未分配利潤　　　135

　　盈余公積　　　　　　 　15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　200

　　盈余公積一般是按10%計(jì)提的，這里調(diào)整留存收益的金額是150萬元，所以盈余公積調(diào)整是15萬元。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 (1)計(jì)算至2016年3月31日的累計(jì)折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)計(jì)算至2016年3月31日的賬面價(jià)值=1000-225=775(萬元);(3)計(jì)算自2016年4月1日至年末計(jì)提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)計(jì)算2016年計(jì)提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2016年按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計(jì)估計(jì)變更對2016年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至20×8年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39 960元[111 000-111 000×40%-(111 000-111 000×40%)×40%]，該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19 680元 [(39 960-600)÷2]=19 680(元)。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 變更時(shí)，固定資產(chǎn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值=900-900/8×3=562.5(萬元)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=900-900/10×3=630(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異67.5萬元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (67.5×25%) 16.875

　　貸：利潤分配——未分配利潤 (16.875×90%) 15.1875

　　盈余公積 (16.875×10%) 1.6875

　　計(jì)算2009年改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊額=562.5×5/15=187.5(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 按照原使用年限和凈殘值，20×8年應(yīng)計(jì)提折舊=(84 000-4 000)/8=10 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，20×8年應(yīng)計(jì)提折舊=(84 000-10 000×4-2 000)/2=21 000(元)，會計(jì)估計(jì)變更使20×8年凈利潤減少的金額=(21 000-10 000)×(1-25%)=8 250(元)。

　　【提示】該固定資產(chǎn)20×3年末購入，其自20×4年開始計(jì)提折舊，到20×8年初，已經(jīng)計(jì)提了4年，而20×8年初將原估計(jì)的使用年限改為6年，所以到此時(shí)其剩余使用年限為2年，雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)最后兩年采用直線法計(jì)提折舊，因此是除以2。10000是按照之前的年限和凈殘值核算的折舊，21000是按照現(xiàn)在的年限和凈殘值核算的折舊，二者的差額就是對利潤的影響，所以這里減去10000，就是新的方法對利潤的影響;凈利潤是需要扣除所得稅的，所以這里(1-25%)，扣除所得稅的影響;折舊增加，會減少凈利潤，所以對凈利潤的影響金額應(yīng)為-8 250元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C均屬于會計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會計(jì)政策上差異，在編制合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會計(jì)政策調(diào)整至母公司的會計(jì)政策。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法屬于不重要的事項(xiàng)，不屬于會計(jì)政策變更。

　　3、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策均不屬于會計(jì)政策變更。選項(xiàng)A，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對損益影響較小，屬于不重要事項(xiàng);選項(xiàng)B，屬于采用新政策，不屬于會計(jì)政策變更。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，與會計(jì)估計(jì)變更無關(guān)，屬于當(dāng)期正常事項(xiàng)。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理;選項(xiàng)C，不屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計(jì)政策有誤，變更會計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 對于會計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理后，還應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：

　　(1)會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　　(2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

　　(3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據(jù)事項(xiàng)(1)，按照原政策，棄置費(fèi)用對資產(chǎn)和損益的影響為0;只有對固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊500/20×2=50(萬元)，影響損益。按照新政策，2×10年12月31日完工時(shí)，將棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，因此完工后，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(萬元);影響損益的包括兩部分：一部分是固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊=542.9/20×2=54.29(萬元)，另一部分是企業(yè)對棄置費(fèi)用按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量計(jì)提利息金額=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(萬元)。因此，在2×13年初對該會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)影響留存收益的金額=(54.29+7.14)-50=11.43(萬元);追溯調(diào)整的會計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 42.9

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42.9

　　借：盈余公積 1.143

　　利潤分配——未分配利潤 10.287

　　貸：累計(jì)折舊 4.29

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 7.14

　　根據(jù)事項(xiàng)(2)，2×12年按照原政策計(jì)入當(dāng)期損益金額為400萬元;按照新政策，其中120萬元記入“研發(fā)支出——資本化支出”，另外的280萬元計(jì)入當(dāng)期損益;2×13年初對其進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，相關(guān)分錄為：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 120

　　貸：盈余公積 12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　因此，對期初留存收益的調(diào)整總額=+12+108-1.143-10.287=108.57(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，(0.5分)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2 000

　　累計(jì)折舊 800

　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800(1分)

　　2×12年末，收取租金：

　　借：銀行存款 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100(0.5分)

　　甲公司2×12年應(yīng)計(jì)提半年折舊=2 000/50×6/12=20(萬元)，(0.5分)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本20

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司2×12年應(yīng)計(jì)提半年折舊=2 000/50×6/12=20(萬元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加下個(gè)月開始計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提。但是這只是用于出租，相當(dāng)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)還是存在的只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)，所以計(jì)提折舊還是繼續(xù)計(jì)提6個(gè)月的折舊。

　　【正確答案】 至?xí)��?jì)政策變更日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/50×20-2 000/50×1.5=1 140(萬元);公允價(jià)值為2 500萬元。(0.5分)因此形成的對期初留存收益的影響總額=(2 500-1 140)×(1-25%)=1 020(萬元)。(0.5分)

　　【正確答案】 調(diào)整分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 000

　　——公允價(jià)值變動 500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(2 000/50×20+2 000/50×1.5)860

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2 000

　　遞延所得稅負(fù)債 [(2 500-1 140)×25%]340

　　盈余公積 102

　　利潤分配——未分配利潤 918(2分)

　　【答案解析】 “-2 000/50×1.5”追調(diào)了1.5年的折舊(包括2012年半年+2013年全年)，所以2012年下半年提的20萬折舊，調(diào)整了2014年年初未分配利潤。