四、綜合題

　　1.甲公司2×12年11月1日在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項(xiàng)存在問(wèn)題：

　　(1)2×11年12月31日，某生產(chǎn)線的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。當(dāng)日該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)的可收回金額為1000萬(wàn)元，并計(jì)提400萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變化(稅法的預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法與會(huì)計(jì)一致)。2×12年度，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工但尚未對(duì)外出售。

　　(2)2×11年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值為500萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付486.63萬(wàn)元，實(shí)際年利率為6%。甲公司將該債券作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。假定甲公司按月確認(rèn)投資收益。

　　(3)2×12年1月1日，甲公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)交易條件成熟，遂將其一棟對(duì)外出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式變更為公允價(jià)值模式。該辦公樓原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×12年度計(jì)提折舊100萬(wàn)元。

　　(4)2×12年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬(wàn)份，每份面值為100元，票面年利率為2%，該債券期限為5年，每年年末支付本年度利息，無(wú)發(fā)行費(fèi)用。甲公司實(shí)際收到價(jià)款9638萬(wàn)元，全部計(jì)入應(yīng)付債券，并按照面值和票面年利率計(jì)算利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)的同類(lèi)債券的市場(chǎng)年利率為6%。

　　(5)2×12年5月1日，甲公司銷(xiāo)售給丙公司一批產(chǎn)品，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同約定，丙公司在12個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，可以隨時(shí)退貨。由于該商品系甲公司新研發(fā)的產(chǎn)品，無(wú)法可靠估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率。甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品，并確認(rèn)收入200萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本130萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：

　�、偌坠�司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;進(jìn)行上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，不需要考慮2×12年度相應(yīng)的所得稅調(diào)整。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)因素。

　　②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　　③2×12年11月的相關(guān)事項(xiàng)均未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　④相關(guān)系數(shù)如下：

　　(P/A，6%，3)=2.673;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/F，6%，5)=0.7473。

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，并說(shuō)明理由，如不正確，請(qǐng)做出相關(guān)的更正分錄。

　　(2)計(jì)算上述事項(xiàng)對(duì)2×12年年初留存收益的影響金額。

　　2.甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。甲公�?×15年及2×16年發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：

　　(1)2×15年1月1日，甲公司以發(fā)行股份10000萬(wàn)股為對(duì)價(jià)從乙公司的控股股東—丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，該日股票收盤(pán)價(jià)為1.3元，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)入賬的無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　甲公司受讓乙公司50%后，共計(jì)持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司受讓乙公司50%股權(quán)時(shí)，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價(jià)值為6400萬(wàn)元，其中投資成本5500萬(wàn)元，損益調(diào)整800萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元;公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。

　　(2)2×15年1月1日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本16000萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積為290萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2610萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用60萬(wàn)元。

　　甲公司與丙公司協(xié)議約定，丙公司承諾本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于600萬(wàn)元、800萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的，丙公司將按照出售股權(quán)比例，對(duì)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與預(yù)期實(shí)現(xiàn)的部分的差額以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。

　　2×15年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×15年至2×17年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。

　　(3)乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，較原承諾利潤(rùn)少100萬(wàn)元。2×15年末，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司2×16年和2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為600萬(wàn)元和700萬(wàn)元;經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2×15年度，乙公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益80萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款50萬(wàn)元。

　　(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為21000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對(duì)乙公司實(shí)施控制、也不能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，將剩余股�?quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

　　其他相關(guān)資料：

　　甲公司、乙公司、丙公司、丁公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2×15年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報(bào)的商譽(yù)。

　　(3)計(jì)算甲公司2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因購(gòu)買(mǎi)乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(4)對(duì)于因乙公司2×15年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)及估計(jì)2×16年和2×17年不能實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(1)至(3)編制甲公司2×15年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整及抵銷(xiāo)分錄。

　　(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×16年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×16年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。