參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，無形資產(chǎn)使用壽命不確定改為使用壽命確定的變更屬于會計估計變更。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該項固定資產(chǎn)減值測試前的年折舊額=[(220+24)-4)]/8=30(萬元);2×14年應(yīng)計提的折舊額=30×3/12=7.5(萬元);至2×16年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=(220+24)-(7.5+30×2)=176.5(萬元)，高于可收回金額167.75萬元，則應(yīng)計提減值準備8.75萬元。計提減值后該固定資產(chǎn)的賬面價值為167.75萬元，2×17年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額=(167.75-4)/(5×12+9)×12=28.48(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】站在A公司的角度，B公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值金額為120萬元(240-120)，B公司已經(jīng)計提的減值準備的金額是40萬元，需補提80萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤=1000-80=920(萬元)。所以，A公司應(yīng)確認的投資收益=920×30%=276(萬元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項B，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)比較資產(chǎn)的賬面價值是否高于資產(chǎn)的可收回金額，而資產(chǎn)可收回金額是以公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　孰高值來確定的，兩者中有一項低于賬面價值，并不能說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在2×19年年末應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預(yù)計2×20年職工的年休假情形，只有50名公司行政管理人員會使用2×19年的未使用帶薪年休假1.5天(6.5-5)，其他未使用部分將失效，所以應(yīng)確認的職工薪酬的金額=50×(6.5-5)×300=22500(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】A公司限制性股票激勵計劃屬于一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵計劃，每期的結(jié)果相對獨立，即第一期未達到可行權(quán)條件并不會直接導(dǎo)致第二期或第三期不能達到可行權(quán)條件，因此在會計處理時會將其作為三個獨立的股份支付計劃處理，即第一個計劃的等待期是一年，第二個計劃的等待期是兩年，第三個計劃的等待期是三年。A公司2×19年因該股份支付協(xié)議應(yīng)確認的管理費用=(400×4×2/2-400×4×1/2)+(300×4×2/3-300×4×1/3)=1200(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資及投資性房地產(chǎn)與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，其換出資產(chǎn)視同處置，則以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額確認為留存收益，不影響當期損益，其累計公允價值變動計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)出計入留存收益，同樣不影響損益，故影響損益的金額為換出的投資性房地產(chǎn)確認的損益=360-(300-40-20)=120(萬元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應(yīng)沖減信用減值損失的金額=(113-10)-(113-13)=3(萬元)，選項B正確。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2×18年6月1日應(yīng)進行的會計處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　125(500×25%)

　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入公允價值變動損益，不確認財務(wù)費用，選項B錯誤，選項C正確;2×17年12月31日長江公司應(yīng)確認公允價值變動損益=500×8×6.35-500×5×6.4=9400(元人民幣)，選項A和D錯誤。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】A公司與B公司之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場惡化、買方違約的罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，A公司已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計將在2×19年12月1日開始的一年內(nèi)完成，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，A公司仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×15年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤=4000+[1200-(1200-1000)/10×(1-25%)]×60%-[(200-120)×(1-40%)×(1-25%)]×60%-(400-200)×(1-60%)×(1-25%)=4629.4(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】選項B和D影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變化。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定，選項B不正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年12月31日，土地使用權(quán)的入賬價值為其購入成本2000萬元，選項A正確;土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項B正確;2×18年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本1600萬元，選項C錯誤;2×19年土地使用權(quán)攤銷額=2000÷50=40(萬元)，辦公樓計提折舊額=1600÷25=64(萬元)，選項D正確。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】改擴建的投資性房地產(chǎn)應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)——在建，而不是在建工程，選項A不正確，選項B正確;改擴建完成，投資性房地產(chǎn)的入賬金額為3100萬元(4000-1200+300)，選項C正確;由于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，期末賬面價值=原值-折舊，而不是公允價值，選項D不正確。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，即4200萬元，選項A正確;投資性房地產(chǎn)的入賬價值大于自用房地產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)計入其他綜合收益的金額=4200-(4000-4000/20)=400(萬元)，選項B正確;2×18年12月31日計入公允價值變動損益的金額=4300-4200=100(萬元)，選項C正確;出售投資性房地產(chǎn)確認的收益=4500-4300+400=600(萬元)，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=3300×65%=2145(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;原25%股權(quán)投資在合并日賬面價值=850+300×25%=925(萬元)，新增長期股權(quán)投資初始投資成本=2145-925=1220(萬元)，2×19年1月1日進一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認的資本公積=1220-300-50=870(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】借款費用開始資本化時點是2×18年1月1日，選項A錯誤;2×18年5月1日至7月31日因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于執(zhí)行正常程序而進行的停工，在工程開始時就能預(yù)見的，因此無需暫停借款費用的資本化，選項B錯誤，選項C正確;2×18年度專門借款閑置資金取得的利息收入=(1800-180)×0.4%×3+(1800-180-150)×0.4%×5+(1800-180-150-270)×0.4%×4=68.04(萬元)，2×18年度專門借款借款費用資本化金額=1800×5%-68.04=21.96(萬元)，選項D正確。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】未決訴訟中如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計賠償金額確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出;相關(guān)訴訟費計入管理費用，同時增加預(yù)計負債，基本確定可以收到的補償金額計入其他應(yīng)收款。相關(guān)會計處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　156

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，重分類日，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，不存在減值。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原計入資本公積的溢價部分，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

————————————　考前提升題庫搶先做　————————————
√會計		√經(jīng)濟法		√稅法
√財務(wù)成本管理		√審計		√公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理

加入注會備考交流群

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　長江公司2×19年1月1日收到貨款的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　724500

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　(2)

　　長江公司2×19年12月31日確認融資成分的賬務(wù)處理：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　350000(5000000×7%)

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　(3)

　　編制長江公司2×20年12月31日交付產(chǎn)品的賬務(wù)處理：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　374500(724500-350000)

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　374500

　　借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×19年3月15日實際收到財政撥款:

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　(2)2×19年4月20日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　9600000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　9600000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4200000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4200000

　　(3)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　(4)2×27年4月設(shè)備毀損:

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4320000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5400000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　　　1080000

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應(yīng)當為2000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2100萬元(2112-12)，按照二者孰低計量。A公司2×18年3月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)2×18年3月31日，A公司持有的B公司的股權(quán)公允價值減去出售費用后的凈額為1988萬元(2000-12)，賬面價值為2000萬元，以二者孰低計量，A公司2×18年3月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 12

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權(quán)投資 12

　　(3)2×18年1月31日，A公司應(yīng)當將固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別，并按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》對該固定資產(chǎn)計提1月份折舊。2×l8年A公司應(yīng)當計提的折舊額=12÷12=1(萬元)。2×18年1月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=120-60-1=59(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2×15年度個別報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本=6400+10000×1.3=19400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5500

　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　800

　　—其他權(quán)益變動　　　　　　　　 　　　100

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(2)合并成本=7600+13000=20600(萬元);

　　商譽=20600-20000×80%=4600(萬元)。

　　(3)應(yīng)確認的投資收益=(7600-6400)+100=1300(萬元)。

　　(4)甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補償款計入預(yù)期獲得年度(2×15年)損益。

　　理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素，應(yīng)當計入預(yù)期取得當期損益。

　　交易性金融資產(chǎn)公允價值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　2×16年2月收到補償款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(5)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　320[(500-100)×80%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　64(80×80%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　 　　1100(1000+100)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

　　未分配利潤　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　20984(19400+1200+384)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096

　　[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

　　(6)甲公司2×16年度個別財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=(21000+3000)-19400+100=4700(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　16975(19400×70%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　2425(19400×1/8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575

　　(7)甲公司2×16年度合并財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(萬元)。