計算分析題

　　23.

　　(本小題10分，可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀題目要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)

　　甲公司2x15年發(fā)生的部分事項或交易如下：

　　(1)2x15年，由于金融危機的影響股市受到重挫，導致甲公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)價值出現(xiàn)嚴重下跌，甲公司預計下跌情況仍會繼續(xù)。2x15年12月31日，甲公司持有的該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為200萬元。該項可供出售金融資產(chǎn)系甲公司2x14年3月1日自公開市場購入的一項股權(quán)投資，購入時買價為500萬元，另支付交易費用10萬元。2x14年12月31日該項股權(quán)投資的公允價值為600萬元。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　(2)2x15年3月1日，甲公司收到財政部門撥付的補貼300萬元，存入銀行。該項補貼為甲公司因購置環(huán)保設(shè)備所申請。該項環(huán)保設(shè)備為甲公司2x15年1月10日購入，支付價款1000萬元，購入后即投人安裝，至2x15年6月30日安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，共計發(fā)生安裝支出200萬元，隨即交付生產(chǎn)部門使用。該項環(huán)保設(shè)備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。至年末生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品均未對外出售。

　　(3)2x15年1月1日，甲公司通過分期付款方式購入一項無形資產(chǎn)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當日辦理完畢。購銷合同約定：合同總價款為1000萬元，甲公司在當日支付價款100萬元，剩余款項均分三年于每年年末支付，當日銀行同期貸款利率為6%。該項無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為零。

　　其他資料：假定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法，不考慮相關(guān)稅費的影響，已知(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值并說明理由，計算甲公司2x15年因該項金融資產(chǎn)影響當期損益的金額并編制相關(guān)會計分錄，說明該項可供出售金融資產(chǎn)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負債表中的列示金額。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2x15年甲公司與政府補助相關(guān)的會計分錄，計算固定資產(chǎn)、遞延收益在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負債表中的列示金額，并計算因事項(2)影響利潤表相關(guān)項目的金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入無形資產(chǎn)的初始入賬金額以及無形資產(chǎn)、長期應(yīng)付款應(yīng)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負債表中列示的金額。

　　答案：

　　(1)①甲公司持有的該項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。

　　理由：本題中甲公司持有可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額為510萬元，2x15年12月31日的公允價值為200萬元，價格下跌至成本的50%以下，符合甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策。

　�、诩坠�司因該項可供出售金融資產(chǎn)影響當期損益的金額=200-510=-310(萬元)

　　③會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失310

　　其他綜合收益(600-510)90

　　  貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(600-200)400

　�、茉擁椏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在甲公司2x15年年末資產(chǎn)負債表中的列示金額為其公允價值200萬元。

　　(2)相關(guān)會計分錄如下：

　　借：銀行存款300

　　  貸：遞延收益300

　　借：遞延收益(300/10x1/2)15

　　  貸：其他收益15

　　固定資產(chǎn)的列示金額=1000+200-(1000+200)/10x2xl/2=1080(萬元)

　　遞延收益的列示金額=300-15=285(萬元)

　　對其他收益的影響金額=15(萬元)

　　(3)無形資產(chǎn)的初始入賬金額=100+300x(P/A，6%，3)=100+300x2.6730=901.9(萬元)

　　2x15年年末，無形資產(chǎn)的列示金額=901.9-901.9/10=811.71(萬元)

　　2x15年年末，長期應(yīng)付款的賬面價值=(901.9-100)-[300-(901.9-100)x6%]=550.01(萬元)

　　因此，長期應(yīng)付款的列示金額=550.01-(300-550.01x6%)=283.01(萬元)

　　【提示】一年內(nèi)到期的非流動負債列示的金額=300-550.01x6%=267.00(萬元)

　　解析：

　　24.

　　(本小題10分)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。注冊會計師在對甲公司20x6年財務(wù)報表進行審計時，針對以下事項對甲公司提出疑問。

　　(1)20x6年5月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款9000

　　壞賬準備1000

　　貸：應(yīng)收賬款9500

　　營業(yè)外收入500

　　(2)20x6年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予10萬份乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買10萬股乙公司股票，購買價格為8元/股。該股票期權(quán)在授予日(20x6年7月1日)的公允價值為14元/份。20x6年12月31日的公允價值為16元/份。截至20x6年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費用315

　　貸：資本公積——其他資本公積315

　　(3)20x6年12月1日，甲公司與A公司簽訂一項售后回購協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以400萬元的價格(不含增值稅)向A公司銷售一批貨物，同時在6個月以后甲公司以520萬元的價格回購該批貨物。該批貨物的賬面價值為300萬元，未計提跌價準備。該批貨物于協(xié)議簽訂日發(fā)出，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款468

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本300

　　貸：庫存商品300

　　其他資料：甲公司20x6年度財務(wù)報告于20x7年4月15日對外批準報出。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮所得稅等其他因素的

　　影響。

　　要求：

　　根據(jù)上述事項，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果會計處理不正確，編制更正會計分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

　　答案：

　　(1)事項(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司出售給己銀行的應(yīng)收賬款無法

　　收回時，可以向甲公司追償，此時表示甲公司并未轉(zhuǎn)移與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬，因此不應(yīng)該終止確認。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款9500

　　營業(yè)外收入500

　　  貸：壞賬準備1000

　　短期借款9000

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：母公司授予子公司員工的股份支付，母公司應(yīng)確認為長期股權(quán)投資;甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購入其他方的股權(quán)，然后再進行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理;2x15年應(yīng)確認的成本費用=(20-2)xl0萬份xl6xl/4x6/12=360(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積315

　　  貸：管理費用315

　　借：長期股權(quán)投資360

　　  貸：應(yīng)付職工薪酬360

　　事項(3)甲公司的會計處理不正確。理由：對于回購價格固定的售后回購合同，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不應(yīng)終止確認該項資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入)400

　　  貸：其他應(yīng)付款400

　　借：發(fā)出商品(或存貨)300

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)300

　　借：財務(wù)費用20

　　  貸：其他應(yīng)付款[(520-400)/6]20