四、綜合題

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2×14年至2×17年發(fā)生的投資業(yè)務

　　資料如下：

　　本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。

　　(1)①2×14年1月1日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂了一項股權轉讓協(xié)議，甲公司為取得A公司持有的乙公司20%股權支付價款2 010萬元。該協(xié)議于當日執(zhí)行，并已辦妥相關手續(xù)。甲公司對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為10 500萬元(與賬面價值相等)。

　�、�2×14年9月，乙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給甲公司，款項尚未結算。甲公司將取得的商品作為存貨管理。甲公司在2×14年將該存貨的60%對外售出，在2×15年將該存貨的剩余部分全部對外售出。

　�、�2×14年到2×16年度，乙公司共實現凈利潤6 030萬元，分配現金股利300萬元。

　　④2×17年1月1日，甲公司以銀行存款8 000萬元再次自B公司處取得乙公司50%的股份，至此，甲公司共計持有乙公司70%的股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元。

　　A公司與甲公司不具有關聯方關系，B公司是甲公司的母公司;B公司處置股權后仍持有乙公司20%的股權，具有重大影響。2×17年年初乙公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為20 000萬元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷2×14年1月1日甲公司對乙公司的初始投資成本是否需要進行調整，說明理由，并編制相關的會計分錄。

　　『正確答案』甲公司對乙公司20%股權投資的初始投資成本為2 010萬元。甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=10 500×20%=2 100(萬元)，初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額，因此需要對初始投資成本進行調整，并確認營業(yè)外收入90萬元。

　　借：長期股權投資——投資成本　　2 010

　　貸：銀行存款　　　　　　 　 　　2 010

　　借：長期股權投資——投資成本　　　 90

　　貸：營業(yè)外收入 　　 　　　　　　　 90

　　(2)計算說明甲公司與乙公司之間的交易對甲公司2×14年度合并財務報表中“長期股權投資”項目和“存貨”項目的影響。

　　『正確答案』由于2×14年乙公司與甲公司之間的存貨交易屬于逆流交易，該批存貨的60%已實現對外銷售，未實現內部交易損益=(1 100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，對甲公司合并財務報表相關項目的影響為：“長期股權投資”項目應調增24(120×20%)萬元，“存貨”項目應調減24萬元。相關分錄為：

　　借：長期股權投資　24

　　貸：存貨　　　　　24

　　(3)判斷甲公司取得乙公司控制權屬于哪一種企業(yè)合并類型，并編制甲公司2×17年度追加對乙公司投資的會計分錄。

　　『正確答案』屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和乙公司在實現企業(yè)合并前同受B公司控制。甲公司追加投資前，對乙公司長期股權投資的賬面價值=2 100+(6 030-300)×20%=3 246(萬元)。

　　2×17年1月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=20 000×70%=14 000(萬元)。

　　追加投資的分錄為：

　　借：長期股權投資　8 000

　　貸：銀行存款　　　8 000

　　原股權投資的賬面價值3 246萬元與新增投資支付對價的賬面價值8 000萬元的合計數與初始投資成本的差額應該調整長期股權投資和資本公積：

　　借：長期股權投資(14 000-3 246-8 000)2 754

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　2 754

　　(2)2×15年1月1日，甲公司與C公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本3 000萬元，其中甲公司占45%。甲公司以公允價值為1 350萬元的土地使用權出資，C公司以公允價值為600萬元的機器設備和1 050萬元現金出資。該土地使用權的原值為1 500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為0，至2×15年1月1日已累計攤銷900萬元，后續(xù)仍可使用20年。

　　丙公司2×15年實現凈利潤220萬元。

　　要求：

　　(4)根據資料(2)，編制甲公司對丙公司出資及確認2×15年投資收益相關的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：長期股權投資　　　　　　　　1 350

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　900

　　貸：無形資產——土地使用權　　　1 500

　　資產處置損益 　　　　　　　　 750

　　丙公司調整后的凈利潤=220-750+(1 350-600)/20=-492.5(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　221.625

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　221.625