三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。2×18年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司2×18年4月6日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價(jià)為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費(fèi)用2萬元，甲公司擬近期出售。

　　(2)2×18年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2×18年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。

　　(4)2×18年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。

　　(5)2×19年7月26日出售股票200萬股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬元。

　　(6)2×19年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。

　　要求：按上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬元為單位)

　　『正確答案』

　　(1)2×18年4月6日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　[500×(5.4-0.3)]2550

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　(500×0.3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2702

　　(2)2×18年4月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　(500×0.3)150

　　對(duì)于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì)計(jì)處理。

　　分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10×2=600(萬股)。

　　(3)2×18年12月10日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1738.8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　(2550/600×300)1275

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2×18年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (300×5-1275)225

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×19年7月26日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 (200×4.8-1.80)958.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41.8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　 [(2550-1275)×2/3]850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　(225×2/3)150

　　(6)2×19年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 80

　　2.A公司有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×15年7月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。

　　(2)2×15年7月20日，收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2×15年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。

　　(4)2×16年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2×16年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)并不存在預(yù)期信用損失。

　　(6)2×17年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×17年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。

　　(7)至2×18年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2×18年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。

　　(8)2×19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用12萬元。

　　(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：根據(jù)兩項(xiàng)假定(假定劃分為其他權(quán)益工具投資和假定劃分為交易性金融資產(chǎn))，分別按已知資料的時(shí)間先后順序編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說明2×15年至2×18年各年年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額和其他綜合收益的金額，計(jì)算2×19年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。(答案金額以萬元為單位)

　　『正確答案』

　　(1)A公司2×15年7月10日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)A公司2×15年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)A公司2×15年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄

　　(4)2×16年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　(5)A公司2×16年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄

　　(6)A公司2×17年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　(7)2×18年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　(8)2×19年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　3.A公司按年計(jì)提利息，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值為5000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為4639.52萬元(含交易費(fèi)用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。

　　(2)該債券2×16年末、2×17年末公允價(jià)值分別為：5000萬元、4900萬元。

　　(3)2×18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的公允價(jià)值跌至4800萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為200萬元。

　　(4)2×19年1月6日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值4730.99萬元，出售該債務(wù)工具。

　　要求：

　　(1)A公司根據(jù)該項(xiàng)債券投資的合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，可能將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，也可能將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，編制該項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類為債權(quán)投資和被分類為其他債權(quán)投資兩種情形下的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(4)，計(jì)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類為其他債權(quán)投資的前提下出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)①2×16年1月1日：

　�、�2×16年12月31日：

　�、�2×17年12月31日：

　�、�2×18年12月31日：

　　(2)2×19年1月6日：

　　出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=公允價(jià)值4730.99-賬面價(jià)值4800+其他綜合收益(-30.99+200)=100(萬元)。

　　“其他債權(quán)投資——成本”科目余額=5000(萬元)[借方]。

　　“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目余額=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01(萬元)[貸方]。

　　“其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=303.74-163.55-171.18=-30.99(萬元)[貸方]。

　　“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=-30.99(萬元)[借方]。

　　“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目余額=200(萬元)[貸方]。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4730.99

　　其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 200

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 169.01

　　其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　30.99

　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　30.99

　　其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　5000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　4.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2×19年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行一系列債務(wù)工具類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，假設(shè)不考慮該債券的利息收入。資料如下：

　　(1)2×18年1月6日，甲公司以銀行存款1000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債務(wù)工具投資組合，面值總額為1000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加，按照預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備的金額為90萬元。2×18年年末，甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為1100萬元。

　　(2)2×18年2月1日，乙公司以銀行存款2000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為2000萬元，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加，按照預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備的金額為190萬元。2×18年年末，乙公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為1900萬元。

　　(3)2×18年3月1日，丙公司以銀行存款3000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為3000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，債務(wù)工具公允價(jià)值下跌至2900萬元，信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加，按照預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備的金額為290萬元。2×18年年末，丙公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為2900萬元。

　　(4)2×18年4月1日，丁公司以銀行存款4000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為4000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，債務(wù)工具公允價(jià)值下跌至3900萬元，信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加，按照預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備的金額為390萬元。2×18年年末，丁公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為3900萬元。

　　(5)2×18年5月1日，戊公司以銀行存款5000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為5000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，債務(wù)工具公允價(jià)值為5500萬元，2×18年年末，戊公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為5500萬元。

　　(6)2×18年6月1日，己公司以銀行存款6000萬元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，面值總額為6000萬元，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，債務(wù)工具公允價(jià)值為6600萬元，2×18年年末，己公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，該變更符合重分類的要求，2×19年1月1日將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價(jià)值為6600萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料分別編制A 集團(tuán)下各個(gè)子公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬元為單位)

　　要求：根據(jù)以上資料分別編制A 集團(tuán)下各個(gè)子公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬元為單位)

　　(2)資料(2)：

　　(3)資料(3)：

　　(4)資料(4)：

　　(5)資料(5)：

　　(6)資料(6)：