三、計算分析題

　　1.ABC公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年12月，ABC公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×19年2月以每件4萬元的價格向甲公司銷售100件A產(chǎn)品;甲公司應(yīng)預(yù)付定金60萬元，若ABC公司違約，需雙倍返還定金。ABC公司2×18年將收到的甲公司定金60萬元存入銀行。

　　2×18年12月31日，ABC公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，ABC公司預(yù)計每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5萬元。2×18年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件4.5萬元。假定ABC公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　(2)2×18年12月，ABC公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2×18年12月31日，ABC公司庫存B產(chǎn)品3000件，每件成本1.6萬元，假定ABC公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　(3)2×18年12月，ABC公司與丙公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年3月底以每件4萬元的價格向丙公司銷售200件C產(chǎn)品，如果ABC公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金100萬元。2×18年12月31日，ABC公司庫存C產(chǎn)品210件，每件成本為5萬元，每件市場價格為4.8萬元。假定ABC公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　(4)2×18年11月，ABC公司與丁公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月末以每件4萬元的價格向丁公司銷售6000件D產(chǎn)品，違約金為每件1萬元。

　　至2×18年12月31日，ABC公司只生產(chǎn)了D產(chǎn)品4000件，每件成本為4.8萬元，其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)D產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融危機，所需2000件原材料預(yù)計2×19年3月以后才能進口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2×19年4月以后。假定市場上不存在D產(chǎn)品的價格。

　　(5)2×18年12月1日，ABC公司與戊公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：ABC公司于3個月后交付戊公司一批E產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為1000萬元，如ABC公司違約，將支付違約金200萬元。至2×18年年末，ABC公司為生產(chǎn)E產(chǎn)品已發(fā)生成本40萬元，因原材料價格上漲，ABC公司預(yù)計生產(chǎn)E產(chǎn)品的總成本為1160萬元。

　　不考慮其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、計算ABC公司應(yīng)確認的預(yù)計負債或資產(chǎn)減值損失，并編制ABC公司有關(guān)的會計分錄。

　　①與甲公司合同約定每件售價4萬元，每件成本5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同;因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債。執(zhí)行合同損失=(5-4)×100=100(萬元);不執(zhí)行合同的違約金損失=60(萬元);因該合同形成的最低凈成本=60(萬元);因此企業(yè)應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

　　借：營業(yè)外支出　　　60

　　貸：預(yù)計負債　　　　60

　�、跊]有標(biāo)的資產(chǎn)的情況下不需要減值測試。

　　(2)根據(jù)資料(2)及下面的假定，分別分析、計算ABC公司應(yīng)確認的預(yù)計負債或資產(chǎn)減值損失，并編制ABC公司有關(guān)的會計分錄。

　　假定一，2×18年年末每件市場價格為2.4萬元。

　　假定二，2×18年年末每件市場價格為1.6萬元。

　　假定三，2×18年年末每件市場價格為1.5萬元。

　　假定四，2×18年年末每件市場價格為1.2萬元。

　　假定一，①與乙公司合同約定每件售價1.2萬元，每件成本1.6萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同;因其存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)按照合同價格進行減值測試。可變現(xiàn)凈值=3000×1.2=3600(萬元)，成本=3000×1.6=4800(萬元)，執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200(萬元);

　�、诓粓�(zhí)行合同的違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，按照市場價格銷售產(chǎn)品的收益=3000×2.4-3000×1.6=2400(萬元)，即不執(zhí)行合同取得收益=2400-720=1680(萬元)，因此應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

　�、蹠�計分錄如下：

　　針對違約金損失確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出　　　720

　　貸：預(yù)計負債　　　　720

　　按照市場價格再次進行減值測試：由于市場價格每件2.4萬元大于成本每件1.6萬元，故不需要確認減值損失。

　　假定二，①同上。

　　②不執(zhí)行合同的違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，按照市場價格銷售產(chǎn)品的損失=3000×1.6-3000×1.6=0(萬元)，即不執(zhí)行合同的總損失=720(萬元)，因此，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

　�、蹠�計分錄如下：

　　針對違約金損失確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出　　　720

　　貸：預(yù)計負債　　　　720

　　按照市場價格再次進行減值測試：由于市場價格每件1.6萬元等于成本每件1.6萬元，故不需要確認減值損失。

　　假定三，①同上。

　�、诓粓�(zhí)行合同的違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，按照市場價格銷售產(chǎn)品的損失=3000×1.6-3000×1.5=300(萬元)，即不執(zhí)行合同的總損失=720+300=1020(萬元)，因此，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

　　③會計分錄如下：

　　針對違約金損失確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出　　　720

　　貸：預(yù)計負債　　　　720

　　按照市場價格再次進行減值測試：由于市場價格每件1.5萬元小于成本每件1.6萬元，故需要確認減值損失300(3000×1.6-3000×1.5)萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　300

　　假定四，①同上。

　�、诓粓�(zhí)行合同的違約金損失=3000×1.2×20%=720(萬元)，按照市場價格銷售產(chǎn)品的損失=3000×1.6-3000×1.2=1200(萬元)，即不執(zhí)行合同的總損失=720+1200=1920(萬元)，因此，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。

　�、蹠�計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　1200

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　1200

　　(3)根據(jù)資料(3)，分析、計算ABC公司應(yīng)確認的預(yù)計負債或資產(chǎn)減值損失，并編制ABC公司有關(guān)的會計分錄。

　　①與丙公司合同約定每件售價4萬元，每件成本5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同;因其存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)按合同價格進行減值測試。可變現(xiàn)凈值=200×4=800(萬元)，成本=200×5=1000(萬元)，執(zhí)行合同損失=1000-800=200(萬元);不執(zhí)行合同的違約金損失=100(萬元)，按照市場價格確認的銷售損失=5×200-4.8×200=40(萬元)，即不執(zhí)行合同總損失=100+40=140(萬元);因此應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。

　　借：營業(yè)外支出　　　100

　　貸：預(yù)計負債　　　　100

　�、谟泻贤�部分按照市場價格再次進行減值測試：

　　可變現(xiàn)凈值=200×4.8=960(萬元)。

　　成本=200×5=1000(萬元)。

　　確認減值損失=1000-960=40(萬元)。

　�、畚春炗喓贤�部分按照市場價格進行減值測試：

　　可變現(xiàn)凈值=10×4.8=48(萬元)。

　　成本=10×5=50(萬元)。

　　確認減值損失=50-48=2(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　42

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　 (40+2)42

　　(4)根據(jù)資料(4)，分析、計算ABC公司應(yīng)確認的預(yù)計負債或資產(chǎn)減值損失，并編制ABC公司有關(guān)的會計分錄。

　　與丁公司簽訂銷售6000件D產(chǎn)品的合同，一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

　�、俅嬖跇�(biāo)的資產(chǎn)的部分：

　　可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)，成本=4000×4.8=19200(萬元)，執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200(萬元);不執(zhí)行合同的違約金損失=4000×1=4000(萬元);因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同，計提存貨跌價準(zhǔn)備3200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　3200

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　3200

　�、诓淮嬖跇�(biāo)的資產(chǎn)的部分：

　　其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2×19年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同的違約金損失=2000×1=2000(萬元)，應(yīng)確認預(yù)計負債2000萬元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　2000

　　貸：預(yù)計負債　　　　　2000

　　(5)根據(jù)資料(5)，分析、計算ABC公司應(yīng)確認的預(yù)計負債或資產(chǎn)減值損失，并編制ABC公司有關(guān)的會計分錄。

　　①對于與戊公司簽訂的銷售合同，其合同售價為1000萬元，成本總額為1160萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同;②執(zhí)行合同的損失=1160-1000=160(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=200(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。ABC公司已經(jīng)為生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生了成本40萬元，因此應(yīng)該先對在產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備，預(yù)計總損失超出存貨減值的部分確認預(yù)計負債。因該合同確認的預(yù)計負債=160-40=120(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備(合同履約成本減值準(zhǔn)備)　　40

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　2.A公司2×17年至2×19年涉及一項欺詐發(fā)行股票罪。A公司歷年年度財務(wù)報表于次年4月24日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外披露。資料如下：

　　(1)2×17年8月17日，A公司所在市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對A公司提起公訴。2×17年12月2日，A公司所在區(qū)級法院對A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金400萬元。A公司不再上訴，罰金400萬元尚未支付。

　　(2)2×18年1月31日，市檢察院以原審法院量刑偏輕對區(qū)級法院的判決提出抗訴。2×18年3月29日，A公司所在中級法院裁定撤銷區(qū)級法院作出的刑事判決。雖然區(qū)級法院的判決被中級法院撤銷，但A公司的法律顧問(包括A公司的內(nèi)部法律顧問和本案中A公司聘請的代理律師)仍然認為，A公司因本次訴訟案被判處的罰金很可能為400萬元。

　　(3)2×18年4月26日(財務(wù)報表批準(zhǔn)報出以后)，市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪再次對A公司提起公訴。2×18年5月7日，中級法院對A公司所涉案件進行開庭審理。

　　2×19年2月7日，中級法院對A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金1000萬元;犯偽造金融票證罪，判處罰金20萬元;犯故意銷毀會計憑證罪，判處罰金20萬元;共處罰金1040萬元。A公司在上訴期內(nèi)未對上述判決進行上訴。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明2×17年A公司是否確認預(yù)計負債，并說明理由，如果確認編制相關(guān)會計分錄。

　　確認預(yù)計負債，理由：滿足預(yù)計負債確認的三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

　　借：營業(yè)外支出　　　400

　　貸：預(yù)計負債　　　　400

　　(2)根據(jù)資料(2)，2×18年4月24日前(即2×17年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前)，中級法院裁定撤銷區(qū)級法院作出的刑事判決的結(jié)果，判斷A公司是否作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行相應(yīng)的會計處理，并說明會計處理方法。

　　屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項但是不需要調(diào)整其金額。理由：截至2×17年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日(2×18年4月24日)，根據(jù)新取得的訴訟事實及法律顧問的意見，A公司應(yīng)在2×17年度財務(wù)報表確認預(yù)計負債400萬元。A公司與訴訟案件相關(guān)且能夠取得的可靠信息包括市檢察院的起訴書、區(qū)級法院的刑事判決書、市檢察院的刑事抗訴書、中級法院刑事裁定書以及法律顧問的意見等，A公司根據(jù)上述信息在2×17年度財務(wù)報表中確認預(yù)計負債400萬元，并將其計入當(dāng)年度損益。

　　(3)根據(jù)資料(3)，2×19年4月24日前(即2×18年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前)，中級法院對A公司作出刑事判決，A公司是否作為前期差錯更正進行會計處理，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄。

　　A公司沒有確鑿證據(jù)表明存在重大過失或舞弊等情形從而導(dǎo)致其當(dāng)時的會計估計存在差錯，所以此種情形屬于會計估計變更，不屬于會計差錯。理由：2×19年2月7日中級法院對A公司作出刑事判決后，A公司編制2×18年度財務(wù)報表時能夠取得的可靠信息就是中級法院的刑事判決書。由于A公司沒有上訴，中級法院刑事判決書中所處罰金金額就是實際結(jié)果。該實際結(jié)果與前期所計提預(yù)計負債金額存在差異，并不表明前期會計估計是錯誤的。相反，由于取得了最新的信息，使得原先的會計估計不再符合中級法院的判決結(jié)果，A公司不得不對原先的會計估計進行修訂，此種情形屬于會計估計變更。

　　因此，A公司將中級法院所處罰金超出2×17年度財務(wù)報表原己計提預(yù)計負債部分作為2×18年度財務(wù)報表中補計負債640萬元，并計入2×18年度損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　640

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　640