四、綜合題

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系一家上市公司，2×14年至2×17年發(fā)生的投資業(yè)務(wù)

　　資料如下：

　　本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。

　　(1)①2×14年1月1日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂了一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司為取得A公司持有的乙公司20%股權(quán)支付價(jià)款2 010萬(wàn)元。該協(xié)議于當(dāng)日?qǐng)?zhí)行，并已辦妥相關(guān)手續(xù)。甲公司對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。

　�、�2×14年9月，乙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項(xiàng)商品以1 100萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，款項(xiàng)尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理。甲公司在2×14年將該存貨的60%對(duì)外售出，在2×15年將該存貨的剩余部分全部對(duì)外售出。

　�、�2×14年到2×16年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 030萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

　　④2×17年1月1日，甲公司以銀行存款8 000萬(wàn)元再次自B公司處取得乙公司50%的股份，至此，甲公司共計(jì)持有乙公司70%的股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元。

　　A公司與甲公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司是甲公司的母公司;B公司處置股權(quán)后仍持有乙公司20%的股權(quán)，具有重大影響。2×17年年初乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷2×14年1月1日甲公司對(duì)乙公司的初始投資成本是否需要進(jìn)行調(diào)整，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』甲公司對(duì)乙公司20%股權(quán)投資的初始投資成本為2 010萬(wàn)元。甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10 500×20%=2 100(萬(wàn)元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　2 010

　　貸：銀行存款　　　　　　 　 　　2 010

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　 90

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　 　　　　　　　 90

　　(2)計(jì)算說(shuō)明甲公司與乙公司之間的交易對(duì)甲公司2×14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目的影響。

　　『正確答案』由于2×14年乙公司與甲公司之間的存貨交易屬于逆流交易，該批存貨的60%已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1 100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響為：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增24(120×20%)萬(wàn)元，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減24萬(wàn)元。相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　24

　　貸：存貨　　　　　24

　　(3)判斷甲公司取得乙公司控制權(quán)屬于哪一種企業(yè)合并類型，并編制甲公司2×17年度追加對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和乙公司在實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前同受B公司控制。甲公司追加投資前，對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2 100+(6 030-300)×20%=3 246(萬(wàn)元)。

　　2×17年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20 000×70%=14 000(萬(wàn)元)。

　　追加投資的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　8 000

　　貸：銀行存款　　　8 000

　　原股權(quán)投資的賬面價(jià)值3 246萬(wàn)元與新增投資支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值8 000萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)與初始投資成本的差額應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(14 000-3 246-8 000)2 754

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　2 754

　　(2)2×15年1月1日，甲公司與C公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元，其中甲公司占45%。甲公司以公允價(jià)值為1 350萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，C公司以公允價(jià)值為600萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和1 050萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)的原值為1 500萬(wàn)元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0，至2×15年1月1日已累計(jì)攤銷900萬(wàn)元，后續(xù)仍可使用20年。

　　丙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)2×15年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　1 350

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　1 500

　　資產(chǎn)處置損益 　　　　　　　　 750

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=220-750+(1 350-600)/20=-492.5(萬(wàn)元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　221.625

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　221.625