【綜合題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)討論：

　　(1)1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。

　　甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 936.95

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　 1 500

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于20×3年2月以12元/股購(gòu)入，且對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。

　　自20×4年3月開(kāi)始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　 2 000

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線(xiàn)建設(shè)資金需求(尚未變更工商登記)。

　　8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶(hù)。9月1日，生產(chǎn)線(xiàn)工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　其中，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(萬(wàn)元)。

　　其他有關(guān)資料：

　　(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835，(P/F，6%，5)=0.7473。

　　本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2015年改編)

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　更正分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

　　貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 63.05

　　用插值法計(jì)算實(shí)際利率，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=165×(P/A，6%，5)+3000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬(wàn)元)

　　與債券當(dāng)前賬面價(jià)值相等，因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬(wàn)元)。

　　借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 11.22

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.22

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

　　更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1 395(1860×18/24)

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395

　　或：

　　借：其他收益　　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。

　　更正分錄：

　　借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　 2 000

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

　　2 000

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 2 000

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司生產(chǎn)線(xiàn)建設(shè)資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專(zhuān)門(mén)借款或一般借款，其沒(méi)有利息費(fèi)用，同時(shí)，也不能將其投資收益沖減所建造資產(chǎn)成本。

　　更正分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

　　【綜合題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

　　(1)甲公司20×7年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。

　　20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。

　　甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)20×7年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：研發(fā)支出(資本化支出)　　　　　　　　　　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 170萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1 100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。

　　20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1 100萬(wàn)元和增值稅款187萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)收入)　　　　1 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)成本)　　　　　600

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 187

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287

　　(3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20×8年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×8年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66

　　其他資料：

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。(2014年)

　　【答案】

　　(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿(mǎn)足，在滿(mǎn)足資本化條件后對(duì)于未滿(mǎn)足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×8年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×7年度與20×8年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：上年度對(duì)訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形所作的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。

　　估計(jì)變更后，按照剩余年限計(jì)算的每年折舊額=(1 200-1 200×3/12)÷6=150(萬(wàn)元)，20×8年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=1200/12×6/12+150×6/12=125(萬(wàn)元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 8.33(133.33-125)

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　【提示】錯(cuò)誤的處理中，83.33萬(wàn)元計(jì)算的過(guò)程如下：

　　按照12年計(jì)算折舊的金額，從20×5年6月30日至20×7年12月31日，應(yīng)計(jì)提的折舊的金額=1200/12×2.5=250(萬(wàn)元);

　　按照新的折舊年限，剩余的使用年限是6年，已經(jīng)使用的年限是3年，一共的使用年限是9年，錯(cuò)誤的做法進(jìn)行了追溯調(diào)整，按照9年的時(shí)間調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊的金額，即調(diào)整后折舊的金額=1200/9×2.5=333.33(萬(wàn)元);錯(cuò)誤的做法認(rèn)為，應(yīng)該調(diào)整的折舊的金額=333.33-250=83.33(萬(wàn)元)。