參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提12萬元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額為12萬元。

　　甲公司合并報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤——年初　25

　　貸：營業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤——年初　3.75

　　借：營業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 合并報(bào)表中認(rèn)可的新購10%股權(quán)的金額=55 000×10%=5 500(萬元)，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)金額為6 000萬元，合并報(bào)表中應(yīng)將差額500萬元沖減資本公積和長期股權(quán)投資，即借記資本公積，貸記長期股權(quán)投資，所以影響所有者權(quán)益的金額是-500萬元。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營中權(quán)重不大，以企業(yè)集團(tuán)的主業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，站在合并報(bào)表的角度，存貨的價(jià)值=500×60%=300(萬元)，個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值是480萬元，所以要抵銷虛增的存貨價(jià)值180萬元：

　　借：營業(yè)收入 800

　　貸：營業(yè)成本 620

　　存貨[(800-500)×60%]180

　　期末個(gè)別報(bào)表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提減值=480-400=80(萬元)，合并報(bào)表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值，因此合并報(bào)表角度需要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，合并報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬元)，而個(gè)別報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬元)，所以合并報(bào)表層面要補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)25萬元：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因?yàn)槟腹�司與子公司之間發(fā)生了內(nèi)部存貨交易，在該存貨未出售到集團(tuán)外部之前，屬于內(nèi)部存貨交易，其內(nèi)部售價(jià)與內(nèi)部成本之間的差額形成的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額，在2×19年末存在2×18年形成的內(nèi)部存貨交易以及2×19年存在的內(nèi)部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1 000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2011年的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入 120

　　貸：營業(yè)成本 120

　　借：營業(yè)成本 20

　　貸：存貨 (40×50%)20

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　2012年的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 20

　　貸：營業(yè)成本 20

　　借：營業(yè)成本 8

　　貸：存貨 (40×20%)8

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：營業(yè)成本 12

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

　　影響2012年合并損益的金額=20-8-12-4=-4(萬元)

　　提示一：影響損益的科目有：

　�、偈杖腩惪颇浚褐鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)處置損益、其他收益等

　�、谫M(fèi)用類科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等

　�、壑苯佑�(jì)入當(dāng)期利潤的利得：營業(yè)外收入

　�、苤苯佑�(jì)入當(dāng)期利潤的損失：營業(yè)外支出

　　提示二：對(duì)于2012年抵銷分錄中數(shù)據(jù)的來源：

　　第二筆分錄對(duì)于期末留存的存貨的未實(shí)現(xiàn)銷售損益部分予以抵銷，未實(shí)現(xiàn)銷售損益損益=(120-80)×20%=8(萬元)

　　第四筆分錄中第一年剩余部分個(gè)別報(bào)表計(jì)提減值25萬元，合并報(bào)表角度計(jì)提5萬元，第二年30%出售，相對(duì)于剩余部分比例為30%/50%=60%，個(gè)別報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=25×60%=15(萬元)，而合并報(bào)表角度結(jié)轉(zhuǎn)=5×60%=3(萬元)，所以應(yīng)將個(gè)別報(bào)表多結(jié)轉(zhuǎn)的12萬元予以抵銷。

　　第五筆分錄中，站在集團(tuán)角度，期末存貨成本=80×20%=16(萬元)，可變現(xiàn)凈值是20萬元，當(dāng)期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額是0，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=0-(5-3)=-2(萬元)，即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元;而個(gè)別報(bào)表角度，期末存貨成本=120×20%=24(萬元)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=期末應(yīng)有余額-計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額=(24-20)-(25-15)=-6(萬元)，即轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元。比較集團(tuán)角度與個(gè)別報(bào)表角度的處理，合并工作底稿中應(yīng)將多轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元進(jìn)行抵銷。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C處理不正確，2018年合并利潤表中應(yīng)抵銷所得稅費(fèi)用1.25萬元。

　　2018年相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(1 500-1 480)20

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　信用減值損失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利潤——年初 3.75

　　所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (20×25%)5

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，根據(jù)甲公司持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司擁有對(duì)乙公司的權(quán)力;選項(xiàng)B，單憑甲公司持有投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司不擁有對(duì)丙公司的權(quán)力;選項(xiàng)D，只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，足以得出甲公司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1600(萬元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬元)。本題相關(guān)分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表處置分錄：

　　借：銀行存款 200

　　貸：長期股權(quán)投資 100 (1000×10%)

　　投資收益 100

　　合并報(bào)表的調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 72

　　貸：資本公積 72

　　差額28是以下原因形成的：

　　(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益：

　　借：投資收益 20

　　貸：未分配利潤 [(1500×80%-1000)×10%]20

　　(2)對(duì)歸屬期間調(diào)整的處理：

　　借：投資收益 (100×80%×10%)8

　　貸：未分配利潤 8

　　所以合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=100-72-8-20=0。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價(jià)值，扣除投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值遞延所得稅負(fù)債的影響，計(jì)算出購買日考慮所得稅之后的公允價(jià)值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤，減去評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的稅后影響金額，計(jì)算出調(diào)整后凈利潤;再加上其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響，即為持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益公允價(jià)值。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 子公司所有者權(quán)益=500(購買日的所有者權(quán)益公允價(jià)值)+100(2×17年子公司凈損益)+120(2×18年子公司凈損益)-60(2×17年子公司宣告分派現(xiàn)金股利)-[(500-400)/5×2](購買日評(píng)估增值的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的影響)=620(萬元)。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×09年銷售時(shí)固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)

　　2×09由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初　　　 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　3

　　貸：未分配利潤——年初　　　　3

　　2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6

　　甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=24-3-6=15(萬元)。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　200

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6.25

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司個(gè)別報(bào)表角度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團(tuán)角度，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-800/8×3/12=775(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(968.75-775)×25%=48.44(萬元)，故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　48.44

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　48.44

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)原價(jià)=100-50=50(萬元)，貸記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目;應(yīng)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的攤銷金額=50/10/12×9=3.75(萬元)。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原值 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 3.75

　　貸：管理費(fèi)用 3.75

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(50-3.75)×20%]9.25

　　貸：少數(shù)股東損益9.25

　　所以，2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=50-3.75=46.25(萬元)。

　　提示：甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)、測試費(fèi)不屬于內(nèi)部交易發(fā)生的支出，是支付給第三方的價(jià)款，不需要抵銷。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例=(960+240)-(800+100+50)-100+50=200(萬元)

　　提示：(1)800+100+50計(jì)算的是被投資方持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　(2)喪失控制權(quán)下處置子公司，從合并報(bào)表角度考慮，企業(yè)是出售了整個(gè)子公司，即視同出售全部股權(quán)(100%)，然后再購回剩余的股權(quán)(20%)，因此應(yīng)該扣除的是全部的商譽(yù)。

　　(3)-100是減掉的商譽(yù)，原合并商譽(yù)=900-800=100(萬元);+50是加上按照原持股比例確認(rèn)的其他綜合收益的金額，即：50×100%=50(萬元)，其他綜合收益50萬是指子公司自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的房地產(chǎn)確認(rèn)的50萬元。

　　分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：銀行存款　960

　　貸：長期股權(quán)投資　(900×80%)720

　　投資收益　240

　　借：長期股權(quán)投資　30

　　貸：利潤分配　 (100×20%)20

　　其他綜合收益　(50×20%)10

　　合并報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資　240

　　貸：長期股權(quán)投資　210

　　投資收益　30

　　借：投資收益　80

　　貸：未分配利潤　80

　　借：其他綜合收益　10

　　貸：投資收益　10

　　合并報(bào)表處置投資收益=240+30-80+10=200(萬元)。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6 000萬元大于原賬面價(jià)值5 500萬元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6 000-5 500)×25%=125(萬元);因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬元)。

　　19、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 合并報(bào)表中對(duì)于長期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)被合并方所有者權(quán)益的增減變動(dòng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。20×8年末調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=400+100-60+120=560(萬元)。20×8年相關(guān)分錄為：

　　對(duì)上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計(jì)量：

　　借：長期股權(quán)投資100

　　貸：未分配利潤100

　　對(duì)于享有被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資 120

　　貸：投資收益120

　　對(duì)當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利的處理：

　　借：投資收益60

　　貸：長期股權(quán)投資60

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額=40-50-100×80%-200×80%=-250(萬元)。

　　該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資 (1 300×80%)　1 040

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 40

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　　合并報(bào)表：

　　對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益。在合并報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 　[(100+200)×80%] 240

　　貸：盈余公積 　 　 80

　　未分配利潤 　　160

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計(jì)入合并利潤表中的投資收益項(xiàng)目，產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入合并利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。可以結(jié)合下面的例題理解：

　　A與C是母子公司關(guān)系，2×18年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2×18年1月10日C公司從證券市場購入A公司發(fā)行的全部債券，購入后根據(jù)公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定C公司購買債券時(shí)的年市場利率為5%，C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬元。

　　從A公司個(gè)別報(bào)表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬元，5年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1 000×6%×5=300(萬元);但是從C公司角度考慮，該債權(quán)投資金額為1 043.27萬元，確認(rèn)的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬元)，此時(shí)說明總的利息費(fèi)用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會(huì)小于A公司確認(rèn)的利息費(fèi)用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。

　　選項(xiàng)B，其相關(guān)的分錄為：

　　借：子公司相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值

　　商譽(yù)(原購買日確認(rèn)的商譽(yù)金額)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　選項(xiàng)C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

　　選項(xiàng)D，相關(guān)分錄為：

　　借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

　　商譽(yù)(企業(yè)合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)不一致;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)報(bào)告期間的調(diào)整。

　　總結(jié)：常見的會(huì)計(jì)政策：(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)量;(2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量;(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量;(6)無形資產(chǎn)的確認(rèn);(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量;(8)收入的確認(rèn)方法;(9)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn);(10)借款費(fèi)用的處理;(11)合并政策。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，A公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將B公司納入合并范圍，并將C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)A不正確。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 乙公司在編制的當(dāng)年合并報(bào)表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄應(yīng)為：

　　借：營業(yè)收入 9 600

　　貸：營業(yè)成本　7 200

　　無形資產(chǎn)——原值　2 400

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(2 400×20%)480

　　貸：少數(shù)股東損益 480

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(2 400/40)　60

　　貸：在建工程　60

　　注：建筑物在建工程中，其所在土地使用權(quán)的攤銷計(jì)入在建工程成本，因此合并報(bào)表中抵銷攤銷時(shí)對(duì)應(yīng)在建工程科目;在建工程屬于資產(chǎn)，不屬于損益，因此調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益時(shí)，不需要計(jì)入資產(chǎn)成本的攤銷金額，僅需要考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易總額2 400萬元的影響。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，20×4年少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬元);選項(xiàng)B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬元);選項(xiàng)C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額;選項(xiàng)D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 乙公司增資后，甲公司和乙公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制，甲公司應(yīng)采用權(quán)益法對(duì)A公司剩余股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。增資日，甲公司按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=4 000×50%=2 000(萬元);應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 000×50%=2 500(萬元)，應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之間的差額-500(2 000-2 500)萬元計(jì)入當(dāng)期投資收益，分錄為：

　　借：投資收益500

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　按照新的持股比例視同原購買日即采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資(500×50%)250

　　貸：未分配利潤250

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5 000-500+250=4 750(萬元)。因此選項(xiàng)AB正確。

　　投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，具體會(huì)計(jì)處理是：

　�、侔凑招碌某止杀壤�確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;

　�、诎凑招碌某止杀壤�視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查其他方增資導(dǎo)致投資方股權(quán)稀釋但不喪失重大影響的賬務(wù)處理。因其他方增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理原則只需要按照本題解析中給出的步驟進(jìn)行計(jì)算即可。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，歸屬于甲公司所有者權(quán)益會(huì)減少;選項(xiàng)C，屬于子公司所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)影響甲公司所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的計(jì)算。本題的關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷被投資單位即子公司所有者權(quán)益是否增加。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額=母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益+子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤、其他綜合收益等所有者權(quán)益變動(dòng)金額×母公司持股比例。在做這樣的題目時(shí)可以根據(jù)該公式進(jìn)行考慮。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 從合并報(bào)表的概念來說，在投資方以對(duì)外出讓的資產(chǎn)為代價(jià)、形成對(duì)子公司的控制性股權(quán)而形成集團(tuán)的條件下，合并報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為單位、以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)、在抵銷了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)集團(tuán)內(nèi)的重復(fù)項(xiàng)目的數(shù)額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C、D都是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)原則間接控制被投資單位的情況。其中選項(xiàng)D，在被投資企業(yè)的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有絕大多數(shù)投票權(quán)，這說明W公司能夠主導(dǎo)被投資單位的決策權(quán)，即能夠形成控制，所以可以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。

　　12、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，同時(shí)，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對(duì)方的股份。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，①對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同;②對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示;③對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益(如利潤分配或現(xiàn)金股利)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷處理;④子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為其他權(quán)益工具投資的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。因此選項(xiàng)BD不正確。

　　13、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)。在這種情況下，購買債券企業(yè)的債權(quán)投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

　　即此種情況下：

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　投資收益(借方差額)

　　貸：債權(quán)投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸方差額)

　　甲公司2×12年末應(yīng)付債券攤余成本=2100+2100×7.2%-20×100×8%=2091.2(萬元)，乙公司2×12年末債權(quán)投資攤余成本=2110+2110×7.2%-20×100×8%=2101.92(萬元)，因此選項(xiàng)A正確;

　　甲公司2×12年應(yīng)付債券確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2100×7.2%=151.2(萬元)，乙公司2×12年債權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=2110×7.2%=151.92(萬元)，應(yīng)該按照金額小的來抵銷，因此選項(xiàng)D正確。

　　14、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生商譽(yù);選項(xiàng)C，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并日應(yīng)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般應(yīng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表;選項(xiàng)D，因?yàn)榧缀喜⒁夜�司屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并利潤表要反映視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果，因此要將甲公司與乙公司在20×1年6月份以前發(fā)生的交易，按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則予以抵銷。

　　15、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，需要自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。所以A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表：

　　資本公積=(1500+600)-600-1200×70%=660(萬元)

　　盈余公積=(800+300)-300+300×70%=1010(萬元)

　　未分配利潤=(2000+900)-900+900×70%=2630(萬元)

　　選項(xiàng)D，合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以合并利潤表中，凈利潤列報(bào)金額=630+145=775(萬元)。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入 1 800

　　貸：營業(yè)成本 1 200

　　工程物資 300

　　在建工程 300(1分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(600×20%)120

　　貸：少數(shù)股東損益120(1分)

　　【答案解析】 根據(jù)2014年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的相關(guān)規(guī)定：子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。因此本題中按照宏達(dá)公司持有的甲公司比例在母公司所有的部分和少數(shù)股東之間分配。

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：工程物資 300

　　在建工程 300(1分)

　　借：工程物資 300

　　貸：在建工程 300(0.5分)

　　借：在建工程 600

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 600(0.5分)

　　上述三筆分錄也可以合并：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 600

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100

　　貸：管理費(fèi)用 100(1分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益120

　　貸：未分配利潤——年初120(0.5分)

　　借：少數(shù)股東損益20

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益(100×20%)20(0.5分)

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 600(0.5分)

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100

　　貸：未分配利潤 100(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200

　　貸：管理費(fèi)用 200(1分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(600-100)×20%]100

　　貸：未分配利潤——年初100(0.5分)

　　借：少數(shù)股東損益(200×20%)40

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益40(0.5分)

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 600(0.5分)

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 300

　　貸：未分配利潤 300(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200

　　貸：管理費(fèi)用 200(0.5分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(600-300)×20%]60

　　貸：未分配利潤——年初60(1分)

　　借：少數(shù)股東損益(200×20%)40

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益40(0.5分)

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：固定資產(chǎn)——原值 600(0.5分)

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 500

　　貸：未分配利潤——年初 500(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100

　　貸：管理費(fèi)用 100(1分)

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(100×20%)20

　　貸：未分配利潤——年初20(0.5分)

　　借：少數(shù)股東損益20

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益20(0.5分)

　　【正確答案】 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 600

　　貸：資產(chǎn)處置收益 600(0.5分)

　　多計(jì)提折舊的調(diào)整分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益 500

　　貸：未分配利潤——年初 500(0.5分)

　　借：資產(chǎn)處置收益 100

　　貸：管理費(fèi)用 100(0.5分)

　　或者編寫一筆合并分錄：

　　借：未分配利潤——年初 100

　　貸：管理費(fèi)用 100

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(100×20%)20

　　貸：未分配利潤——年初20(1分)

　　借：少數(shù)股東損益20

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益20(0.5分)

　　2、

　　【正確答案】 購買日為20×8年12月31日。(0.5分)理由：在20×8年12月31日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)，甲公司能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。(0.5分)

　　合并商譽(yù)=3.5×8 000-30 000×80%=4 000(萬元)。(1分)

　　購買日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資28 000

　　貸：股本8 000

　　資本公積——股本溢價(jià)20 000(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用100

　　資本公積——股本溢價(jià)500

　　貸：銀行存款600(0.5分)

　　【答案解析】 股票的面值是1元/股，定向發(fā)行本公司8 000萬股，所以股本的金額就是8 000萬元。

　　【正確答案】 購買日調(diào)整抵銷分錄：

　　借：存貨1 500

　　固定資產(chǎn)1 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 500

　　資本公積2 000(1分)

　　借：股本10 000

　　資本公積7 000

　　其他綜合收益3 000

　　盈余公積3 000

　　未分配利潤7 000

　　商譽(yù)4 000

　　貸：長期股權(quán)投資28 000

　　少數(shù)股東權(quán)益6 000(1分)

　　【正確答案】 ①取得丙公司投資時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本3 600

　　貸：銀行存款3 000

　　營業(yè)外收入600(1分)

　　②丙公司調(diào)整后的凈利潤=800-(100-80)×40%=792(萬元)(0.25分)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=792×30%=237.6(萬元)(0.25分)

　　20×8年底會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整237.6

　　貸：投資收益237.6(0.5分)

　　借：應(yīng)收股利30

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60

　　貸：其他綜合收益　　　　　60(0.5分)

　�、酆喜�報(bào)表中的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資2.4

　　貸：存貨　　　　2.4(1分)

　　【答案解析】 最后一筆分錄的理解：

　　該分錄是針對(duì)聯(lián)營企業(yè)之間的逆流交易，投資方在合并報(bào)表中編制的分錄。甲公司和丙公司并不是母子公司的關(guān)系，丙公司不納入甲公司的合并范圍，但是若甲公司還有其他的子公司，在甲公司與其他的子公司編制的合并報(bào)表中，需要對(duì)與丙公司發(fā)生的順流交易、逆流交易進(jìn)行調(diào)整，本題中是逆流交易。資料(3)中，20×3年末，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售損益=(100-80)×40%=8(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 [(100-80)×40%×30%]2.4

　　貸：存貨　　2.4

　　這筆分錄的意思是：因?yàn)榇嬖谖磳?shí)現(xiàn)的銷售損益，導(dǎo)致甲公司在個(gè)別報(bào)表中實(shí)際上是少調(diào)增了一部分長期股權(quán)投資的，少調(diào)增的金額就2.4萬，所以，此處合并報(bào)表中需要調(diào)增長期股權(quán)投資2.4萬;另外，這是逆流交易，存貨未實(shí)現(xiàn)的銷售損益包含在甲公司的存貨中，也就是甲公司的存貨虛增了，所以，我們也要調(diào)減存貨的金額。

　　【正確答案】 乙公司調(diào)整后的凈利潤=2 000-(4 500-3 000)×80%-(3 000-2 000)/10+(1 500-1 000)=1 200(萬元)(1分)

　　借：存貨 1 500

　　固定資產(chǎn)1 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 500

　　資本公積2 000(0.5分)

　　借：營業(yè)成本1 200

　　管理費(fèi)用 100

　　應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 500

　　貸：存貨 1 200

　　固定資產(chǎn) 100

　　信用減值損失500(1分)

　　借：長期股權(quán)投資800

　　貸：投資收益[(1200-400)×80%]640

　　其他綜合收益　　　　　　　 160(1分)

　　借：資產(chǎn)處置收益 200

　　貸：固定資產(chǎn)200(1分)

　　借：固定資產(chǎn)(200/5×9/12)30

　　貸：管理費(fèi)用30(1分)

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款580

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款580(0.5分)

　　借：股本10 000

　　資本公積 7 000

　　其他綜合收益3 200

　　盈余公積(3 000+2 000×10%)3 200

　　未分配利潤(7 000+1 200-400-200)7 600

　　商譽(yù)4 000

　　貸：長期股權(quán)投資28 800

　　少數(shù)股東權(quán)益6 200(1.5分)

　　借：投資收益(1 200×80%)960

　　少數(shù)股東損益(1 200×20%)240

　　未分配利潤——年初7 000

　　貸：未分配利潤——本年利潤分配400

　　——本年提取盈余公積200

　　——年末7 600(1.5分)

　　【答案解析】 對(duì)于凈利潤的調(diào)整看最新的規(guī)定：

　　合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，無論是順流交易還是逆流交易，都需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

　　合并報(bào)表中，對(duì)于母公司與子公司之間的內(nèi)部交易，順、逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整子公司凈利潤。但對(duì)于母子公司之間的內(nèi)部交易的抵銷分錄還是要編制的。

　　3、

　　【正確答案】 原股權(quán)賬面價(jià)值=5000+(12000×45%-5000)+(2500+300-500)×45%=6435(萬元)(0.5分)，因此，甲公司取得對(duì)A公司股權(quán)投資的初始投資成本=6435+(3200+512)=10147(萬元)。(1分)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　3712

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　3200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)512(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　2600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　2600(0.5分)

　　【答案解析】 多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，如果原投資作為權(quán)益法核算，個(gè)別報(bào)表中的初始投資成本等于原股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本。

　　【正確答案】 企業(yè)合并成本=7488+3200+512=11200(萬元)(1分)

　　企業(yè)合并商譽(yù)=11200-14000×(45%+25%)=1400(萬元)(1分)

　　合并報(bào)表中的相關(guān)分錄為：

　�、賹�(duì)個(gè)別報(bào)表中的股權(quán)投資按照公允價(jià)值重新計(jì)量，并將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益等轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資7488

　　貸：長期股權(quán)投資 6435

　　投資收益 1053(1分)

　　或

　　借：長期股權(quán)投資1053

　　貸：投資收益1053

　　注：6435為原股權(quán)投資購買日在個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值。

　　借：其他綜合收益 135

　　貸：投資收益 135(0.5分)

　�、趯①徺I日子公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：資本公積 300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 300(0.5分)

　　③將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本 5000

　　資本公積(3500-300)3200

　　其他綜合收益　　　　 1200

　　盈余公積 　　　　　　 460

　　未分配利潤 4140

　　商譽(yù)　　　　　　　　 1400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 11200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　4200(1分)

　　【答案解析】 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該按照原投資的公允價(jià)值加上新增投資成本確定企業(yè)合并成本。

　　【正確答案】 調(diào)整抵銷分錄如下：

　　借：資本公積　　　　　　300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　300(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)30(300/5/2)

　　貸：年初未分配利潤 30(0.25分)

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)60(300/5)

　　貸：管理費(fèi)用 60(0.25分)

　　2×17年下半年調(diào)整后的凈利潤=1000+300/5×6/12=1030(萬元)(0.25分)

　　2×18年調(diào)整后的凈利潤=3000+300/5=3060(萬元)(0.25分)

　　借：長期股權(quán)投資 (1030×70%)721

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　721(0.25分)

　　借：長期股權(quán)投資(3060×70%)2142

　　貸：投資收益　　　　　　　　　2142(0.25分)

　　借：投資收益 (1000×70%)700

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　700(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資(1200×70%)840

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　840(0.5分)

　　至2×18年年末，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=11200+721+2142-700+840=14203(萬元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　3200

　　其他綜合收益　　　　　(1200+1200)2400

　　盈余公積(460+3000×10%+1000×10%)860

　　未分配利潤(4140+1030+3060-1000-1000×10%-3000×10%)6830

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 14203

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　5487(1分)

　　借：投資收益 2142 (3060×70%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　 918

　　未分配利潤——年初　　　　　5070

　　貸：未分配利潤——本年提取盈余公積　300

　　——本年利潤分配　 　1000

　　——年末　　　　　　 6830(1分)

　　【正確答案】 甲公司2×15年末，應(yīng)將對(duì)A公司的投資重分類為“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目進(jìn)行列示。(0.5分)

　　理由：2×15年年末，甲公司與其他公司簽訂了合同約定將該股權(quán)投資對(duì)外出售，且該合同將在一年內(nèi)完成，因此應(yīng)該將其作為持有待售的資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)。(1分)

　　【正確答案】 個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=(10000-10147×65%/70%)+(720-10147×5%/70%)+其他綜合收益(300×45%)=708(萬元);或：(10000+720)-10147+135=708(萬元)，(1分)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：持有待售資產(chǎn) (10147×65%/70%)9422.21

　　投資收益 577.79(1分)

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 720

　　投資收益 4.79

　　貸：持有待售資產(chǎn) (10147×5%/70%)724.79(1分)

　　或：

　　借：銀行存款　　　　　　　　10000

　　其他權(quán)益工具投資——成本　720

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　10147

　　投資收益　　　　　　　　　　573

　　借：其他綜合收益135

　　貸：投資收益135(0.5分)

　　【答案解析】 在2×19年年末，企業(yè)應(yīng)將對(duì)A公司的股權(quán)投資劃分為持有待售類別，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量;個(gè)別報(bào)表中，該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為10147萬元;公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=10000+720=10720(萬元)，前者小于后者，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此劃分為持有待售當(dāng)日的分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)10147

　　貸：長期股權(quán)投資10147

　　相關(guān)手續(xù)辦理完成當(dāng)日，結(jié)轉(zhuǎn)持有待售資產(chǎn)的賬面價(jià)值即可。