三、綜合題

　　1、甲公司和乙公司均是宏達(dá)公司的子公司，2×18年6月30日甲公司出售一批商品給乙公司，該商品成本為1 200萬(wàn)元，不含稅售價(jià)1 800萬(wàn)元。乙公司將其作為工程物資，用于一項(xiàng)管理用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)，當(dāng)年該批工程物資有一半用于在建工程，剩余部分在2×19年全部使用，全部用于該項(xiàng)目的建設(shè)。該固定資產(chǎn)在2×19年6月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為3年，直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為16%。宏達(dá)公司擁有甲公司80%的股權(quán)，擁有乙公司60%的股權(quán)。

　　假定不考慮所得稅的影響和其他因素。

　　<1> 、編制2×18年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　<2> 、編制2×19年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　<3> 、編制2×20年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　<4> 、編制2×21年宏達(dá)公司合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　<5> 、編制2×22年該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到使用期限之后仍在使用，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　<6> 、若2×22年該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿之后處置，并取得處置收益5萬(wàn)元，編制合并報(bào)表中就該事項(xiàng)的抵銷(xiāo)分錄。

　　2、甲公司20×8年至20×9年發(fā)生相關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

　　(1)20×8年5月10日，甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行本公司8 000萬(wàn)股本公司普通股換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股2元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為20×8年6月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定20×8年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬(wàn)元。12月15日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn);12月31日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)，甲公司向乙公司董事會(huì)派出6名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。12月31日，甲公司股票每股收盤(pán)價(jià)為3.5元。當(dāng)日，以6月30日評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×8年12月31日的賬面價(jià)值為28 000萬(wàn)元(股本10 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，其他綜合收益3 000萬(wàn)元，盈余公積3 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)7 000萬(wàn)元)，公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元，其差額如下表所示(單位：萬(wàn)元)：

　　20×9年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4元;1月10日，甲公司完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.2元。自年初至當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。

　　甲公司為該項(xiàng)合并以銀行存款支付法律評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元，支付券商傭金手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。

　　甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　20×9年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元(不考慮所得稅影響);乙公司上述存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%;應(yīng)收賬款按照20×8年12月31日的公允價(jià)值收回。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司以銀行存款3 000萬(wàn)元取得非關(guān)聯(lián)單位丙公司30%的股權(quán)，投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。甲公司取得丙公司股權(quán)后能夠?qū)Ρ�公司產(chǎn)生重大影響。

　　(3)20×8年8月31日，丙公司向甲公司銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，貨款已結(jié)清。至20×8年12月31日，甲公司已經(jīng)向外出售60%。丙公司20×3年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元(不考慮所得稅影響)。

　　(4)20×9年3月31日，甲公司將賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的一臺(tái)自用的生產(chǎn)設(shè)備以500萬(wàn)元出售給乙公司，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該設(shè)備用于管理部門(mén)使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，采用直線法計(jì)提折舊。至20×9年12月31日，該項(xiàng)貨款尚未結(jié)清，預(yù)計(jì)乙公司不存在還款困難。

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　<1> 、確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日并說(shuō)明理由;確定合并商譽(yù)并編制購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　<2> 、編制甲公司合并乙公司在購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄;

　　<3> 、編制甲公司取得丙公司股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)在20×8年底確定的投資收益，并編制20×8年底按照權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;假設(shè)甲公司在20×8年需要編制合并報(bào)表，編制甲公司與丙公司內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄;

　　<4> 、編制20×9年合并報(bào)表中甲公司與乙公司的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　3、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為16%。2×17年至2×19年發(fā)生的對(duì)外投資業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2×17年6月1日，甲公司以一批存貨為對(duì)價(jià)再次取得對(duì)A公司25%的股權(quán)投資，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于當(dāng)日開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3200萬(wàn)元，增值稅額512萬(wàn)元。該存貨的成本為2600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。7月1日，甲公司對(duì)A公司的董事會(huì)改組，改組后A公司的董事會(huì)由9名成員構(gòu)成，甲公司派駐6名董事且其中一名任董事長(zhǎng)。購(gòu)買(mǎi)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14300萬(wàn)元(其中，股本5000萬(wàn)元，資本公積3500萬(wàn)元，其他綜合收益1200萬(wàn)元，盈余公積460萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4140萬(wàn)元)，該差異由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)造成。該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　原45%的股權(quán)投資為甲公司于2×16年1月1日，以一項(xiàng)固定資產(chǎn)自A公司的原股東處取得，自當(dāng)日起能夠?qū)�A公司產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。該辦公樓的原值為3200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。此前，甲公司和A公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅。

　　購(gòu)買(mǎi)日，甲公司持有A公司45%股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為7488萬(wàn)元。

　　(2)2×18年9月，甲公司因投資失敗產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。為應(yīng)對(duì)該財(cái)務(wù)危機(jī)，減少其產(chǎn)生的損失，甲公司于2×18年12月31日與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司以10000萬(wàn)元的價(jià)款將其持有的對(duì)A公司65%的股權(quán)出售給丙公司，相關(guān)手續(xù)于2×19年4月30日辦理完成。甲公司對(duì)A公司剩余股權(quán)投資不具有控制、共同控制或重大影響，且該股權(quán)投資為非交易性權(quán)益工具投資。剩余5%的股權(quán)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元。

　　(3)其他資料：假定上述公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。投資期間均未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元(各期均勻?qū)崿F(xiàn))，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬(wàn)元(各期均勻?qū)崿F(xiàn)，且均可以在滿足條件時(shí)重分類(lèi)進(jìn)損益);2×17年3月30日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

　　②2×17年7月1日至年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益。

　�、�2×18年度A公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益1200萬(wàn)元(均可以在滿足條件時(shí)重分類(lèi)進(jìn)損益)。2×18年3月1日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。

　　④2×19年1月1日至4月30日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。不考慮其他因素。

　　<1> 、計(jì)算2×17年6月1日個(gè)別報(bào)表中甲公司取得A公司股權(quán)投資的初始投資成本;編制個(gè)別報(bào)表中增資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日該股權(quán)投資的企業(yè)合并成本以及合并商譽(yù)金額;編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的相關(guān)分錄。

　　<3> 、根據(jù)上述資料，編制甲公司2×18年年末合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄(不考慮追加投資日重新計(jì)量的分錄)。

　　<4> 、根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司2×15年對(duì)A公司股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目，并說(shuō)明原因。

　　<5> 、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×19年處置該股權(quán)投資的在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益;并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。