三、計算分析題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×17年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。具體資料如下：

　　(1)2×17年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同給A公司所造成的損失500萬元，甲公司在2×17年12月31日無法估計該項訴訟的結(jié)果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問預(yù)計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元。

　　(2)2×17年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬元。2×17年末，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬元，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司確認(rèn)了300萬元的預(yù)計負(fù)債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專業(yè)律師預(yù)計賠償金額在210萬元～230萬元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案。

　　(3)2×17年12月31日，C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%。2×17年12月31日D公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息10萬元。2×17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2×17年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計負(fù)債742萬元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，針對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項編制相關(guān)調(diào)整分錄(不考慮盈余公積的調(diào)整)。

　　四、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，主要經(jīng)營高端服裝的設(shè)計、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，旗下有兩個子公司W(wǎng)、T。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%;適用的所得稅稅率為25%。甲、W和T公司20×8年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日均為20×9年3月31日。甲、W和T公司在20×8年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生了以下交易或事項。

　　(1)甲公司在20×8年12月1日將持有的其他權(quán)益工具投資以600萬元的價格出售，同時與購買方簽訂一項協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于20×9年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價值購回。該項其他權(quán)益工具投資于出售時的賬面價值為400萬元(成本300萬元，公允價值變動100萬元)。甲公司于出售時確認(rèn)了其他應(yīng)付款600萬元，未進(jìn)行其他處理。年末該項其他權(quán)益工具投資的公允價值為600萬元，甲公司確認(rèn)了相關(guān)公允價值變動。

　　(2)1月30日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失680萬元，并支付訴訟費(fèi)10萬元，雙方均服從判決，款項已通過銀行存款支付。該項訴訟系甲公司違約產(chǎn)生，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在20×8年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債506萬元(包括訴訟費(fèi)用6萬元)。

　　(3)20×8年國慶期間，甲公司針對一女款羽絨服進(jìn)行促銷，促銷活動約定顧客支付600元即可購買該羽絨服并獲得甲公司60積分，積分有效期至20×8年年末。顧客憑60積分外加200元可在甲公司三款針織衫中任選一件，這三款針織衫售價均為320元。甲公司20×8年銷售羽絨服2 600件，授予積分156 000分，預(yù)計將有80%的積分會被使用。另外，甲公司本期銷售針織衫6 000件，其中2 400件由顧客以所獲積分和現(xiàn)金支付。假定對該業(yè)務(wù)的處理會計與稅法規(guī)定一致，且不考慮增值稅。

　　甲公司在銷售羽絨服2 600件時確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入156萬元，后期顧客用積分兌換產(chǎn)品時沒有進(jìn)行任何處理。

　　(4)W公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。20×8年末，W公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8 000萬元。W公司將“專項儲備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“其他綜合收益”之間增設(shè)“專項儲備”項目列示。

　　(5)T公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20×8年2月1日，T公司與丁公司簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24 000萬元，建造期限2年，丁公司于開工時預(yù)付30%的合同價款。T公司于20×8年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為22 000萬元。至20×8年12月31日，T公司實(shí)際發(fā)生成本10 000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，T公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本15 000萬元。

　　T公司按照成本法(累計發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例)確定履約進(jìn)度。20×8年末，按照完工進(jìn)度確認(rèn)了收入9 600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本10 000萬元，并確認(rèn)了1 000萬元的減值。分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　10 000

　　貸：合同履約成本　 10 000

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 　　　9 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　 1 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 　　　　　　1 000

　　注冊會計師在審計時對該事項提出了疑問。

　　(6)不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，請編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(無需編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄)

　　<2> 、根據(jù)資料(4)，判斷其是否屬于W公司的調(diào)整事項，若屬于調(diào)整事項，簡要說明應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整處理。

　　<3> 、根據(jù)資料(5)，判斷T公司的會計處理是否正確并說明理由;若不正確，請編制差錯更正的會計分錄。

　　<4> 、根據(jù)上述調(diào)整事項，計算調(diào)整處理對甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額。

　　2、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。除特別說明外，甲公司對于3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為5‰。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2018年度所得稅匯算清繳于2019年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2018年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2018年度財務(wù)報告于2019年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

　　2018年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2018年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為32萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2019年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2018年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2018年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售(不考慮所得稅影響)。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅�甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利210萬元。

　　<1> 、指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調(diào)整事項。

　　<2> 、對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　　<3> 、填列甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”號表示，調(diào)減數(shù)以“-”號表示)。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示，結(jié)果保留兩位小數(shù))