參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 M公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額=20+4×50×(1%+5%)/2-8=18(萬元)，2010年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=18×25%=4.5(萬元)，期初余額=20×25%=5(萬元)，所以本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元，即當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是-0.5萬元。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資料(1)，或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn);資料(2)，或有資產(chǎn)在基本確定能夠收到時才能確認(rèn)為一項資產(chǎn)，材料中獲得的補(bǔ)償是很可能發(fā)生而不是基本可以確定，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，資產(chǎn)確認(rèn)金額為0;資料(2)很可能支付的賠償金額為60萬元，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×13年末，甲公司應(yīng)對該未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響;分錄為：

　　借：營業(yè)外支出300

　　貸：預(yù)計負(fù)債300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

　　貸：所得稅費用 75

　　2×14年2月1日，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 100

　　預(yù)計負(fù)債 300

　　貸：其他應(yīng)付款 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(400×25%)100

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 100

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-500-150-65=-715(萬元)，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認(rèn)，在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn);選項C，預(yù)計負(fù)債計量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益;選項D，預(yù)計負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

　�、� 存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4 000×4=16 000(萬元);成本=4 000×4.8=19 200(萬元);執(zhí)行合同損失=19 200-16 000=3 200(萬元)。不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×4/6=8 000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備3 200萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 200

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 200

　�、� 不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2012年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6 000×4×50%×2/6=4 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4 000萬元。

　　借：營業(yè)外支出 4 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 4 000

　　因此影響XYZ公司2012年損益金額為3200+4000=7200(萬元)

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)已經(jīng)被判決敗訴，且不再上訴，這就說明此時該事項就已經(jīng)是確定的了，不再屬于或有事項，所以也就不能再作為預(yù)計負(fù)債來核算，此時要將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款中。分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款

　　選項B，如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計很可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;選項CD，對于債務(wù)擔(dān)保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。故選項C的說法不正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 資料(1)，A公司對甲公司的賠償符合或有事項確認(rèn)負(fù)債的三個條件，按照最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，即(600+750)/2=675(萬元)。同時，基本確定可以從M公司獲得賠償500萬元，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)該確認(rèn)其他應(yīng)收款500萬元，并需要將該事項在報表附注中披露;資料(2)，A公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，且金額能夠可靠估計，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1 200萬元，并需要在報表附注中披露與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的信息。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，抵押貸款屬于確定的事項。以自身的資產(chǎn)作抵押，屬于企業(yè)將自己的資產(chǎn)抵押給銀行了，這是一個實際發(fā)生的行為;取得貸款也是一個實際發(fā)生的行為，因此不屬于或有事項;選項D，實際承兌商業(yè)匯票也屬于確定的事項。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 訴訟費用10萬元是包含在了甲公司預(yù)計的賠償金額在260萬元至280萬元之間，正確的處理應(yīng)為：

　　借：管理費用 10

　　營業(yè)外支出 260

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　270

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等。

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，對于基本確定可以從第三方得到的補(bǔ)償沖減“營業(yè)外支出”科目;選項B，根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵消的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減;選項C，如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　6、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定;或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定，所以A不正確;企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，所以D不正確。如果或有事項不符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)披露為或有資產(chǎn)或或有負(fù)債。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，才需要披露; 選項C，或有事項的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的，需要披露。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債：

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證(雨傘) (500×10%×1%) 0.5

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 0.5(1分)

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費用)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 0.3

　　貸：原材料 0.3(2分)

　　【正確答案】 確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債：

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證(太陽傘) (1 200×15%×2%+1 200×5%×3%)5.4

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 5.4(1分)

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費用)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 3

　　貸：原材料 3(2分)

　　【正確答案】 確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負(fù)債：

　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 (晴雨兩用)11.52 (2 400×12%×2%+2 400×8%×3%)

　　貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 11.52(1分)

　　發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費用)

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 9

　　貸：原材料 9(2分)

　　【正確答案】 第三季度末“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=(0.5+5.4+11.52)-(0.3+3+9)=5.12(萬元)(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=1 500×(0×90%+2%×15%+8%×5%)=10.5(萬元)(0.5分)

　　因預(yù)計退貨率應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債=1 500×5%=75(萬元)(0.5分)

　　按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，并且銷售退回實際發(fā)生時可以做減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處理。因此，此時形成了暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即(10.5+75-57.5)×25%=7(萬元)(1分)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：銷售費用 10.5

　　貸：預(yù)計負(fù)債 10.5(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款1500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1425

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款75(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1092.5

　　應(yīng)收退貨成本57.5

　　貸：庫存商品1150(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7

　　貸：所得稅費用 7(1分)

　　資料(2)，對C公司的擔(dān)保很可能需要承擔(dān)連帶還款責(zé)任，需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　預(yù)計負(fù)債=300×70%=210(萬元)(0.5分)

　　稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不允許稅前扣除。此時形成永久性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。(1分)

　　借：營業(yè)外支出 210

　　貸：預(yù)計負(fù)債 210(1分)

　　資料(3)待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同，首先判斷是否選擇執(zhí)行合同。

　　執(zhí)行合同損失=(700+180)-800=80(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬元)

　　因此，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于該產(chǎn)品已開始生產(chǎn)但尚未完工，需要對其在產(chǎn)品確認(rèn)減值損失。(1分)

　　終端產(chǎn)品成本(700+180)880萬元大于可變現(xiàn)凈值800萬元，發(fā)生減值。

　　在產(chǎn)品成本=700(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值=800-180=620(萬元)

　　應(yīng)計提減值金額=700-620=80(萬元)(2分)

　　稅法規(guī)定，與虧損合同有關(guān)的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)(1分)

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 80(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　貸：所得稅費用 20(1分)

　　資料(4)該重組計劃中，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債總額=100+100×2+50=350(萬元);其中記入“預(yù)計負(fù)債”科目的金額=50(萬元);記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的金額=100+100×2=300(萬元)(1分)

　　稅法規(guī)定，與重組義務(wù)有關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%=87.5(萬元)(1分)

　　相關(guān)的會計分錄為：

　　借：管理費用(100+100×2+50)350

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300

　　預(yù)計負(fù)債 50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 87.5

　　貸：所得稅費用 87.5(1分)

　　【答案解析】 離職職工的補(bǔ)償金額、門店租賃合同撤銷的違約金損失屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。轉(zhuǎn)崗發(fā)生的培訓(xùn)費不屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。