三、計(jì)算分析題

　　1、美孚公司系石油化工企業(yè)，是一家上市公司，從20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于20×3年12月31日在南極為了開(kāi)采石油建造了一個(gè)海洋鉆井平臺(tái)，原價(jià)為30000萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)27年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為4000萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5%，且自20×4年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。美孚公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

　　已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)= 15.3725，(P/F，5%，27)=0.2678，(P/A，5%，27)=14.6430。

　　<1> 、編制美孚公司20×7年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、將20×7年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。(答案保留兩位小數(shù))

　　<3> 、編制20×7年度該設(shè)備計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、A公司為境內(nèi)上市公司，其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×18年，A公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2×17年12月A公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定租賃期自2×18年1月1日起3年，每年租金300萬(wàn)元，免除第一年前兩個(gè)月租金，A公司于租賃期開(kāi)始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用50萬(wàn)元，于當(dāng)年末支付租金金額250萬(wàn)元，A公司處理如下：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 300

　　貸：銀行存款　　300

　　(2)A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同約定，A公司將一批原材料銷(xiāo)售給乙公司，由乙公司加工成產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元;乙公司加工產(chǎn)品過(guò)程中完全按照A公司的要求進(jìn)行處理，乙公司不得按照自身意愿使用或處置該原材料。該材料的成本為200萬(wàn)元;同時(shí)，雙方簽訂了回購(gòu)協(xié)議，乙公司將該批原材料生產(chǎn)完工后全部返售給A公司，返售價(jià)款為500萬(wàn)元。A公司和乙公司之間的合同價(jià)款差額在產(chǎn)品完工后以凈額的方式結(jié)算。該事項(xiàng)不考慮增值稅。

　　A公司發(fā)出該材料發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，由A公司承擔(dān)。A公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：原材料 200

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5

　　貸：銀行存款 5

　　至年末，該產(chǎn)品尚未完工。

　　(3)6月15日，A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為40萬(wàn)元(不含增值稅，稅率16%)，于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。A公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于丙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，A公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元(含增值稅額)。A 公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：合同履約成本 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　借：應(yīng)收賬款 46.4

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6.4

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：合同履約成本 20

　　(4)8月5日，A公司與客戶簽訂合同，為客戶維護(hù)保養(yǎng)生產(chǎn)設(shè)備10臺(tái)，合同總金額為30萬(wàn)元�？铐�(xiàng)于合同完成時(shí)支付。

　　截至12月31日，A公司已對(duì)6臺(tái)設(shè)備進(jìn)行維修保養(yǎng)。剩余部分預(yù)計(jì)在2×17年3月1日前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。

　　A公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款 30

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30

　　不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算)。

　　四、綜合題

　　1、(本小題18分)甲公司為一家上市公司，主要從事藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其會(huì)計(jì)報(bào)告于每年4月30日對(duì)外報(bào)出。甲公司2×18年財(cái)務(wù)人員在審計(jì)當(dāng)年報(bào)表時(shí)關(guān)注到下列事項(xiàng)：

　　(1)2×18年2月1日甲公司董事會(huì)作出決議，決定將管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由原來(lái)的3年變?yōu)?年。此固定資產(chǎn)為2×16年12月31日取得，原值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)此變更的處理為：

　　借：累計(jì)折舊130

　　貸：管理費(fèi)用10

　　盈余公積12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108

　　借：管理費(fèi)用165

　　貸：累計(jì)折舊165

　　(2)2×18年7月，甲公司一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3 000萬(wàn)元。該訴訟事項(xiàng)源于2×17年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手起訴甲公司某保健藥品包裝侵犯其商標(biāo)權(quán)。甲公司編制2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1 000萬(wàn)元，甲公司據(jù)此在2×17年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬(wàn)元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×18年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000

　　借：盈余公積 200

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2 000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債3 000

　　貸：其他應(yīng)付款3 000

　　(3)甲公司于2×17年1月1日購(gòu)入面值為1 000萬(wàn)元的3年期債券，并劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為1 000萬(wàn)元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，2×17年年末該債券的公允價(jià)值變?yōu)?00萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為20萬(wàn)元。2×18年該債券的公允價(jià)值上漲至950萬(wàn)元，且該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備總額為10萬(wàn)元。。甲公司于2×18年的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息60

　　貸：投資收益60

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)40

　　貸：其他綜合收益40

　　(4)甲公司2×18年10月1日發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(5)甲公司2×17年12月31日與另一家藥品制造企業(yè)M公司采用共同經(jīng)營(yíng)方式，共同出資購(gòu)買(mǎi)一條生產(chǎn)線，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均為50%。該生產(chǎn)線購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1 800萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，當(dāng)日即投入使用，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。2×18年為此生產(chǎn)線共支付維修費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)收到當(dāng)年度租金600萬(wàn)元。

　　要求：

　　<1> 、根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。(12分)

　　<2> 、根據(jù)資料(5)，說(shuō)明甲公司該項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)的處理原則，計(jì)算甲公司因該項(xiàng)共同經(jīng)營(yíng)應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(6分)