【綜合題】甲公司、乙公司2×17年度和2×18年度有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、诩俣�甲公司與長(zhǎng)江公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、墼诩坠�司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分配現(xiàn)金股利。

　�、芗坠�司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、菁俣ㄒ夜�司在債務(wù)重組后按照未來應(yīng)支付金額計(jì)量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司2×17年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項(xiàng)：

　　①編制甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　②計(jì)算2×17年乙公司交易或事項(xiàng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)分錄及計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值。

　�、塾�(jì)算2×18年乙公司交易或事項(xiàng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年6月30日的賬面價(jià)值。

　　(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算個(gè)別報(bào)表中取得40%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(4)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(1)2×17年6月30日，乙公司欠長(zhǎng)江公司5000萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司以4000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售給甲公司。6月30日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的40%;余款延期至2×17年11月1日償還，延期還款期間不計(jì)息;協(xié)議于當(dāng)日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

　�、僖夜�司用作償債的房產(chǎn)于2×10年12月取得并投入使用，原價(jià)為2400萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、�2×17年6月30日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元。

　�、奂坠�司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2×17年11月1日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

　　(2)2×17年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2×17年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以5000萬元的價(jià)格取得乙公司20%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。7月1日，甲公司以銀行存款支付了全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦理完成乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　�、奂坠�司取得乙公司20%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2×17年7月1日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出一名董事。

　　④2×17年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表單位：萬元

　　項(xiàng)目 成本 原預(yù)計(jì)

　　使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可

　　使用年限

　　固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8

　　無形資產(chǎn) 1200 6 1800 5

　　至甲公司取得投資時(shí)，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;對(duì)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。

　　(3)2×17年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元。乙公司于2×17年8月購入某公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2×17年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為850萬元。乙公司于2×17年11月1日接受其控股股東捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬元。

　　2×18年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，上年持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為810萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(4)2×18年5月10日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。2×18年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資作為對(duì)價(jià)。2×18年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2×18年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下：

　　項(xiàng)目 歷史成本 累計(jì)攤銷 減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值

　　土地使用權(quán) 8000 1000 0 13000

　　項(xiàng)目 成本 累計(jì)已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 800 200 1200

　�、�2×18年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選。乙公司改選后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實(shí)施。

　　③2×18年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。原20%部分投資在購買日的公允價(jià)值為5600萬元。

　　【答案】

　　(1)

　�、偌坠�司的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×17年6月30日

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　　3000(5000×60%)

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2×17年11月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　3000

　　2×17年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 75(1800÷12×6/12)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　�、谝夜�司的會(huì)計(jì)分錄：

　　2×17年6月30日

　　借：應(yīng)付賬款——長(zhǎng)江公司　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1620

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 780(2400÷20×6.5)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 　　180

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 　180

　　2×17年11月1日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)

　�、偌坠�司取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得股權(quán)后，向乙公司董事會(huì)派出一名董事，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　�、�2×17年12月31日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1020(萬元)，甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1020×20%=204(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 204

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　204

　　甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=(850-650)×20%=40(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=100×20%=20(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　20

　　2×17年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5000+204+40+20=5264(萬元)。

　�、�2×18年6月30日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1600-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1420(萬元)，甲公司2×18年1-6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1420×20%=284(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 　　284

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　284

　　應(yīng)沖減的其他綜合收益=(850-810)×20%=8(萬元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　8

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　 8

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年6月30日的賬面價(jià)值=5264+284-8=5540(萬元)。

　　(3)

　�、偃〉靡夜�司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　14200(1200+13000)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　 6000(13000-7000)

　　其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　 　　　　800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　200

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　　　180

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　5540

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　——損益調(diào)整　　　　　　　 　　　488

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　32

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　20

　　②個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5540+14200=19740(萬元)。

　　(4)合并成本=原20%股權(quán)投資在購買日的公允價(jià)值+新增投資成本=5600+14200=19800(萬元)，則購買日因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=19800-30000×60%=1800(萬元)。

　　【綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　其他相關(guān)資料如下：

　　合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;合并后，甲公司與乙公司除資料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

　　甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤(rùn)。

　　甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日(或合并日)，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)(如有)。

　　(5)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。

　　(6)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(1)2×15年2月20日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

　　2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。

　　2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。

　　(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：

　　2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元;賬面負(fù)債總額9000萬元;賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)8200萬元，其中：股本5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)1400萬元。

　　2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬元，賬面負(fù)債總額13400萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)21000萬元。其中，股本2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤(rùn)16200萬元。

　　2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬元，公允價(jià)值6000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司確認(rèn)甲公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。

　　【答案】

　　(1)

　　合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買;會(huì)計(jì)上的購買方為乙公司;會(huì)計(jì)上的被購買方為甲公司。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例=6000÷(5000+6000)×100%=54.55%，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司;甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。

　　(2)

　　購買日為2×15年6月30日。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，實(shí)質(zhì)上購買方取得對(duì)被購買方的控制權(quán)。

　　(3)

　　甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本=6000×3=18000(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　18000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 　　12000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1550

　　(4)

　　假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=2500×80%/[6000/(6000+5000)×100%]-2500×80%=1666.67(萬股)。

　　或：因甲公司3股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)=5000÷3=1666.67(萬股)。

　　企業(yè)合并成本=1666.67×9=15000(萬元)。

　　企業(yè)合并商譽(yù)=15000-[8200+(3000-1000)-(3000-1000)×25%]=5300(萬元)。

　　(5)固定資產(chǎn)的列報(bào)金額=4500+8000=12500(萬元)。

　　無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=1500+(3000-1000)+3500=7000(萬元)。

　　遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額=(3000-1000)×25%=500(萬元)。

　　盈余公積的列報(bào)金額=1800×80%=1440(萬元)。

　　未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額=16200×80%=12960(萬元)。

　　(6)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　10[(100-80)×50%]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　2.5(10×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 　　　　　　　2.5