【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×17年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，銷售成本為152萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2×18年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.18

　　B.12

　　C.30

　　D.48

　　【答案】C

　　【解析】甲公司編制2×18年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=(200-152)-(200-152)÷4×1.5=30(萬(wàn)元)。

　　【單選題】2×18年3月,母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)準(zhǔn)備。子公司于收到當(dāng)日投入使用，并采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定母、子公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，則編制2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.135

　　B.138.75

　　C.150

　　D.161.25

　　【答案】B

　　【解析】因設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷而影響2×18年合并凈利潤(rùn)的金額=[(1000-800)-(1000-800)/10×9/12]×(1-25%)=138.75(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司及其子公司(乙公司)2×16年至2×18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×16年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元。2×16年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司將購(gòu)買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。(2)2×18年12月31日，乙公司以280萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。不考慮其他因素的影響。甲公司在2×18年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-120

　　B.40

　　C.-20

　　D.-40

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在2×18年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的收益=280-(400-400/5×2)=40(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2×18年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬(wàn)元(不含增值稅)，成本為400萬(wàn)元。至2×18年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的80%，假定該批存貨未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。則2×18年合并利潤(rùn)表中因該事項(xiàng)應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.80

　　C.320

　　D.480

　　【答案】C

　　【解析】2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)列示的營(yíng)業(yè)成本=400×80%=320(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司2×17年6月30日取得乙公司90%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?×18年6月20日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，實(shí)際成本為76萬(wàn)元，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。甲公司將該批產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，無(wú)殘值。2×18年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.17.9

　　C.17.6

　　D.17.4

　　【答案】B

　　【解析】2×18年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21(萬(wàn)元)，因內(nèi)部交易系逆流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)予以考慮，故應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東損益=200×10%-21×10%=17.9(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司2×17年6月30日取得乙公司80%的股份，對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┛刂啤?×18年7月1日，甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元。乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，假定攤銷額計(jì)入當(dāng)期損益。2×18年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.76.4

　　B.20

　　C.80

　　D.56.4

　　【答案】C

　　【解析】甲公司向乙公司出售一項(xiàng)專利技術(shù)，該內(nèi)部交易系順流交易，計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=300×20%+100×20%=80(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司2×18年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。2×18年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，按10年采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2×18年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。2×18年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，至2×18年12月31日，甲公司將上述商品對(duì)外出售60%。2×18年甲公司向乙公司銷售一批B商品，該批B商品售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，至2×18年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外出售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2600

　　B.2447.4

　　C.2449.4

　　D.2443

　　【答案】C

　　【解析】少數(shù)股東損益=[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×20%=116.1(萬(wàn)元)，2×18年合并凈利潤(rùn)=(2000+600)-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2565.5(萬(wàn)元)，歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=2565.5-116.1=2449.4(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司于2×17年12月29日以2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬(wàn)元。2×18年12月31日甲公司又出資180萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司于購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為1900萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2×18年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.20

　　C.30

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在編制2×18年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額=1900×10%-180=10(萬(wàn)元)。

　　【多選題】在確定對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，應(yīng)考慮的因素有(　　)。

　　A.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力

　　B.通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

　　C.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

　　D.從被投資單位獲得固定回報(bào)

　　【答案】ABC

　　【解析】控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【多選題】P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。2×16年10月1日P公司取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，形成非同一控制下企業(yè)合并。2×17年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元;2×18年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，S公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。2×17年12月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為1000萬(wàn)元，至2×17年12月31日，P公司將上述存貨對(duì)外出售60%，剩余存貨于2×18年全部對(duì)外出售。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.2×17年少數(shù)股東損益為388萬(wàn)元

　　B.2×17年歸屬于P公司凈利潤(rùn)為11552萬(wàn)元

　　C.2×18年少數(shù)股東損益為612萬(wàn)元

　　D.2×18年歸屬于P公司凈利潤(rùn)為14448萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2×17年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=(1000-800)×(1-60%)=80(萬(wàn)元)，2×17年少數(shù)股東損益=2000×20%-80×(1-25%)×20%=388(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2×17年歸屬于P公司凈利潤(rùn)=10000+2000×80%-80×(1-25%)×80%=11552(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×17年存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元于2×18年實(shí)現(xiàn)，2×18年少數(shù)股東損益=3000×20%+80×(1-25%)×20%=612(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;2×18年歸屬于P公司的凈利潤(rùn)=12000+3000×80%+80×(1-25%)×80%=14448(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　【單選題】甲公司為上市公司，2×17年12月31日賬面凈資產(chǎn)約25億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值約為29億元。2×18年，甲公司決定向非關(guān)聯(lián)方乙公司定向發(fā)行股份購(gòu)買乙公司持有的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。甲公司和乙公司以被購(gòu)買業(yè)務(wù)中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在2×17年12月31日的公允價(jià)值為參考依據(jù)，確定交易價(jià)格為30億元。甲公司董事會(huì)決議公告日(2×18年2月)前20個(gè)交易日公司股票交易均價(jià)6元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開(kāi)發(fā)行股份5億股。交易協(xié)議同時(shí)約定，乙公司取得的股份3年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓。2×18年8月31日辦理完增發(fā)股份登記等手續(xù)，甲公司也完成了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，并對(duì)被購(gòu)買業(yè)務(wù)開(kāi)始實(shí)施控制。當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為6.5元/股，同時(shí)，乙公司被購(gòu)買業(yè)務(wù)中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值在2×18年內(nèi)沒(méi)有明顯變化。甲公司購(gòu)買乙公司業(yè)務(wù)的合并成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.250000

　　B.325000

　　C.300000

　　D.290000

　　【答案】B

　　【解析】合并成本是發(fā)行的權(quán)益性證券在購(gòu)買日的公允價(jià)值，合并成本=50000×6.5=325000(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司為上市公司，乙公司是其子公司。乙公司下屬3家子公司(以下簡(jiǎn)稱“3家子公司”)系2×14年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)乙公司購(gòu)買下屬的3家子公司形成的商譽(yù)合計(jì)2000萬(wàn)元。甲公司于2×17年通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并收購(gòu)丙公司形成商譽(yù)1500萬(wàn)元。乙公司于2×18年6月將持有3家子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給甲公司的另一子公司丁公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格以乙公司個(gè)別報(bào)表賬面投資成本加上3家子公司2×14年至2×18年6月的凈利潤(rùn)來(lái)確定。乙公司將與3家子公司相關(guān)的商譽(yù)也一并轉(zhuǎn)銷。不考慮其他因素，甲公司2×18年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映的商譽(yù)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2000

　　B.3500

　　C.1500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】鑒于乙公司和丁公司同為甲公司的子公司，乙公司將持有3家子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司屬于同一控制下企業(yè)合并，從甲公司合并報(bào)表來(lái)看，若商譽(yù)未減值，合并報(bào)表中商譽(yù)不變，即商譽(yù)=2000+1500=3500(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為15%。2×18年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股市價(jià)1.6元，每股面值1元)作為對(duì)價(jià)，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.160

　　D.184

　　【答案】D

　　【解析】購(gòu)買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(500-300)×15%=30(萬(wàn)元)。合并成本=1000×1.6=1600(萬(wàn)元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，不影響合并成本�？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1600+(500-300-30)=1770(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=1600-1770×80%=184(萬(wàn)元)。

　　【多選題】2×17年1月1日，A公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得B公司20%股權(quán)，能夠?qū)�B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28000萬(wàn)元。2×18年1月1日，A公司另支付銀行存款16000萬(wàn)元從集團(tuán)外部取得B公司40%股權(quán)，取得對(duì)B公司的控制權(quán)。購(gòu)買日，A公司原持有的對(duì)B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(其中，因B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)的累計(jì)凈損益為200萬(wàn)元、因B公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益為800萬(wàn)元);B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等影響，A公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.購(gòu)買日合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益1800萬(wàn)元

　　B.購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的800萬(wàn)元轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益

　　C.購(gòu)買日合并成本為24000萬(wàn)元

　　D.購(gòu)買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)2400萬(wàn)元

　　【答案】CD

　　【解析】A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)原持有股權(quán)進(jìn)行重新計(jì)量。購(gòu)買日(即2×18年1月1日)，原股權(quán)投資的公允價(jià)值(8000萬(wàn)元)與其賬面價(jià)值(7000萬(wàn)元)的差額1000萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期投資收益，將原計(jì)入其他綜合收益的800萬(wàn)元轉(zhuǎn)入留存收益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤;購(gòu)買日合并成本=原持有股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值8000萬(wàn)元+購(gòu)買日新支付的對(duì)價(jià)16000萬(wàn)元=24000(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;購(gòu)買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24000-36000×60%=2400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。