【計(jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2×15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元，截至2×15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬元。其中，因乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元;因乙公司持有其他債權(quán)投資產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤(rùn)，甲公司計(jì)劃于2×16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

　　(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1 600萬元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。

　　(3)2×15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1 600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9 000萬元。

　　(4)甲公司2×15年度利潤(rùn)總額4 500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。

　　假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為1 900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資擬于2×16年出售，出售計(jì)劃未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)資料(2)，當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)計(jì)未來可扣除部分=1 600÷3=533.33(萬元)，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬元大于預(yù)計(jì)未來可扣除部分，且預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550×25%=137.5(萬元)，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　資料(3)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(萬元)，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　資料(4)，本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)足以彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，所以應(yīng)將以前年度發(fā)生虧損時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，即遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額=400×25%=100(萬元)，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　因此，遞延所得稅負(fù)債余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-100=200(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=[(4 500-400-300+550)+(1 600-9 000×15%)]×25%=1 150(萬元)。

　　所得稅費(fèi)用=1 150-137.5-62.5+100=1 050(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 1 150

　　【綜合題】20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)年末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)年度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1 500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1 000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，分別確定是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。

　　(2)說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(3)計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　【答案】

　　(1)

　　①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、燮渌麄鶛�(quán)投資：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　⑤發(fā)生的廣告費(fèi)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為 1 500萬元，其可以在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)其他債權(quán)投資的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)槠渌麄鶛?quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通過“其他綜合收益”科目核算，故其確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也對(duì)應(yīng)“其他綜合收益”科目，其他綜合收益屬于所有者權(quán)益。

　　(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額=15 000-12 000 =3 000(萬元);

　　固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3 000×25%=750(萬元);

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬元);

　　廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=500×25%=125(萬元)。

　　因此，20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750 +150)-100+125=925(萬元);

　　因其他債權(quán)投資確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債500萬元(2 000×25%)對(duì)應(yīng)科目為“其他綜合收益”，不影響所得稅費(fèi)用的金額。因此，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬元)。

　　【提示】甲公司20×4年初已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，視為均由表中資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生。

　　【計(jì)算分析題】甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至2×17年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月10日，自公開市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬股乙公司股票，作

　　為其他權(quán)益工具投資核算。2×16年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)2×16年發(fā)生廣告費(fèi)2 000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司2×17年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司2×17年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2×17年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該其他權(quán)益工具投資在2×17年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×17年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、贂�(huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 280

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：研發(fā)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 280

　　②開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)

　�、儋�(gòu)入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　 110(20×5.5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　46

　　(20×7.8-20×5.5)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　46

　�、谠撈渌麢�(quán)益工具投資在2×17年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元。

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　11.5[(20×7.8-110)×25%]

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　11.5

　　(3)

　�、偌坠�司2×17年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　甲公司2×17年應(yīng)交所得稅=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(萬元)。

　　甲公司2×17年遞延所得稅資產(chǎn)=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(萬元)。

　　甲公司2×17年所得稅費(fèi)用=1 007.5-132.5=875(萬元)。

　�、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 132.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 1 007.5