1.甲公司2×17年財務(wù)報表于2×18年4月10日對外報出。假定其2×18年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當據(jù)以調(diào)整2×17年財務(wù)報表的是(　)。

　　A.5月2日，自2×17年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準

　　B.4月15日，發(fā)現(xiàn)2×17年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增2×17年利潤

　　C.3月12日，某項于2×17年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

　　D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導致甲公司2×17年資產(chǎn)負債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，發(fā)生在2×17年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;選項B，由于2×17年報表已經(jīng)報出，屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯，故不能調(diào)整2×17年財務(wù)報表;選項C，屬于報告年度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要作為調(diào)整事項調(diào)整報告年度原已確認的相關(guān)預計負債;選項D，屬于日后非調(diào)整事項。

　　2. A公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：

　　(1)2×18年2月10日支付2×17年度財務(wù)報告審計費40萬元;

　　(2)2×18年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元;

　　(3)2×18年3月15日，公司董事會提出2×17年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利;

　　(4)2×18年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2×17年年末已確認預計負債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除;

　　(5)2×18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2×17年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。

　　下列各項中，屬于A公司資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

　　A.支付2×17年度財務(wù)會計報告審計費

　　B.因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損

　　C.董事會提出利潤分配方案

　　D.法院判決違約訴訟敗訴

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，屬于當年的正常業(yè)務(wù)。選項BC，屬于非調(diào)整事項。

　　3.甲公司2×16年財務(wù)報表于2×17年4月10日批準對外報出，下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有(　)。

　　A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負債表有關(guān)項目

　　B.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)當返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，雖然已經(jīng)結(jié)案，但是甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調(diào)整事項處理;選項C，作為會計政策變更處理。

　　4.上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有(　)。

　　A.向社會公眾發(fā)行公司債券

　　B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化

　　D.以前年度已確認的減值損失需要調(diào)整

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　5.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　6.下列屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計核算方法改變

　　C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法

　　D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。

　　7. 甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。

　　(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，持股比例達到60%，后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。

　　(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為6000萬元。

　　(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

　　不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因?qū)�B公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　8.某股份有限公司2×17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2×17年期初所有者權(quán)益的有(　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費用100萬元

　　B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

　　C.2×16年應(yīng)確認為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益

　　D.在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益;選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目;選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。

　　9.甲公司2×18年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務(wù)報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)

　　(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會計分錄。

　　(1)甲公司發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　『正確答案』

　　①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值的差額應(yīng)計入當期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　100

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　100

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元

　　『正確答案』

　�、诩坠�司的會計處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 1000

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼確認為其他收益。

　　『正確答案』

　�、奂坠�司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 1600

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時每人有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預計未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　『正確答案』

　�、芗坠�司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進行結(jié)算，應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認長期股權(quán)投資并計入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企業(yè)集團內(nèi)進行的股份支付計劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認當期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　3.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2×16年度的財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑�！∑渌�相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。

　　(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權(quán)用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　1000

　　貸：銀行存款　　　1000

　　借：管理費用　　　　50

　　貸：累計攤銷　　　　50

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)，甲公司不應(yīng)確認為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：累計攤銷　　　(1000/10/2)50

　　長期待攤費用(預付賬款)　950

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　1000

　　(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價為100萬元，增值稅額為16萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個月內(nèi)無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司估計退貨率為10%。假定發(fā)出商品時控制權(quán)轉(zhuǎn)移。甲公司的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　16

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　16

　　借：發(fā)出商品　　　 　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　 　　　　　　　　　　 60

　　『正確答案』

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于能夠估計退貨率的商品銷售，發(fā)出商品時控制權(quán)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認收入。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　 　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　90

　　預計負債——應(yīng)付退貨款　10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60×90%=54

　　應(yīng)收退貨成本　60×10%=6

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　60

　　(3)2×16年9月1日，經(jīng)董事會批準，甲公司的母公司實施一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司普通股股票每股市場價格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預計未來將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　 80

　　『正確答案』

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：在集團股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　 80

　　貸：資本公積　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2×16年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，根據(jù)應(yīng)收賬款預期存續(xù)期的歷史違約損失率確認信用減值損失為200萬元。甲公司的會計處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　300

　　『正確答案』

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，根據(jù)應(yīng)收賬款預期存續(xù)期的歷史違約損失率確認信用減值損失并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準備。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 300

　　借：信用減值損失　　　　　151

　　貸：壞賬準備　　　 (351-200)151

　　(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　10000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　10000

　　借：財務(wù)費用　　　　　800

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　800

　　『正確答案』

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　10000

　　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　 10000

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　800

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　(10000×8%)800

　　借：利潤分配　　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將一項資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽的賬面價值。該生產(chǎn)線賬面價值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價值為7000萬元、商譽的賬面價值為1000萬元，上述資產(chǎn)未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的出售費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　120

　　無形資產(chǎn)減值準備　　420

　　商譽減值準備　　　　 60

　　『正確答案』

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)。按照其公允價值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價值為10000萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額9400萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應(yīng)計提的持有待售資產(chǎn)減值準備=10000-9400=600(萬元)。更正分錄如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　10000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　7000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　120

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　420

　　商譽減值準備　　　　　　　　　 60

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　 600