10.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2×17年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2×18年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×17年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。

　　要求：

　　判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)。根據(jù)上述事項(xiàng)編制2×18年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算該變更對(duì)本年度留存收益的影響數(shù)。

　　(1)A公司于2×15年1月1日起計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊(本事項(xiàng)不考慮與稅法的差異)。

　　『正確答案』事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，2×18年年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　56

　　貸：累計(jì)折舊　　　56

　　此會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬(wàn)元，其中減少盈余公積2.7萬(wàn)元，減少未分配利潤(rùn)24.3萬(wàn)元。

　　【思路點(diǎn)撥】會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要追溯調(diào)整，只需從2×18年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，至2×17年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-200/10×3=140(萬(wàn)元)，變更后2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊額=140×4/10=56(萬(wàn)元)。

　　(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓于變更日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假定2×17年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2×18年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬(wàn)元。2×18年12月31日，A公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)上相同或相似辦公樓的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)該辦公樓的公允價(jià)值為3850萬(wàn)元。

　　『正確答案』事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，A公司2×18年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　4000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　 240

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 [(3800-3760)×25%]10

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　(100×25%)25

　　盈余公積　　　　　　　　[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　[(3800-3660)×75%×90%]94.5

　　投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年12月31日，確定其公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　(3850-3800)50

　　(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2×17年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2×17年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬(wàn)元;2×17年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2×17年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　『正確答案』事項(xiàng)三屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行2×17年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　10

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 (1000/50/2)10

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用　　25

　　——調(diào)整管理費(fèi)用　　70

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　(105×25%)26.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　26.25

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　78.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路點(diǎn)撥】企業(yè)應(yīng)該于在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自下月開(kāi)始計(jì)提折舊，即使沒(méi)有進(jìn)行竣工決算，也需要結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=1000/50=20(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(4)A公司利潤(rùn)分享計(jì)劃規(guī)定：根據(jù)公司利潤(rùn)情況，銷(xiāo)售部門(mén)的員工享有公司上年凈利潤(rùn)3%的獎(jiǎng)勵(lì)且在上一個(gè)年度期間為A公司提供的服務(wù)。A公司2×18年2月18日委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的凈利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元，2×17年度銷(xiāo)售人員應(yīng)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)為300萬(wàn)元，2×18年2月20日發(fā)放。A公司將獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)300萬(wàn)元計(jì)入2×18年2月銷(xiāo)售費(fèi)用。稅法規(guī)定該職工薪酬允許計(jì)入2×17年應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』事項(xiàng)四屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于企業(yè)的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足相關(guān)條件時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計(jì)入2×17年提供的服務(wù)期間的銷(xiāo)售費(fèi)用。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　 300

　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　(300×25%)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　75

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 (300-75)225

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　22.5

　　11.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2×18年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬(wàn)元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2×17年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元。(2)2×18年4月16日，收到購(gòu)貨方因商品質(zhì)量問(wèn)題退回的商品，該商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)于2×17年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本800萬(wàn)元。(3)2×18年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬(wàn)元，4月20日向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券40000萬(wàn)元，4月28日向社會(huì)公眾發(fā)行公司股票100000萬(wàn)元，4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200萬(wàn)元。(4)2×18年4月30日發(fā)生臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失10000萬(wàn)元。(5)2×18年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2×17年度已確認(rèn)的信用減值損失需要調(diào)整增加200萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2×17年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，正確的有(　)。

　　A.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目40萬(wàn)元

　　B.調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“信用減值損失”項(xiàng)目200萬(wàn)元

　　C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

　　D.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目50萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)A，調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目=(1)200-160=40(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，調(diào)整增加利潤(rùn)表本期金額“信用減值損失”項(xiàng)目=(5)200萬(wàn)元;選項(xiàng)C，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目期末余額=[(1)200+(2)(1000-800)]×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=[-(1)160+(5)200]×25%=10(萬(wàn)元)。

　　12.(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司歷年來(lái)對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為60萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。

　　按照以往慣例，較小質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%;較大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計(jì)2×16年度銷(xiāo)售乙產(chǎn)品中的75%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。甲公司2×16年銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬(wàn)元。

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客戶(hù)丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲公司貨款1200萬(wàn)元的60%。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款于2×16年末計(jì)提200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司銷(xiāo)售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶(hù)交付商品而發(fā)生違約損失1000萬(wàn)元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬(wàn)元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬(wàn)元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過(guò)程中。甲公司經(jīng)咨詢(xún)其法律顧問(wèn)后，預(yù)計(jì)很可能賠償金額在950萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計(jì)975萬(wàn)元損失并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司同意支付違約金950萬(wàn)元和丙公司的違約損失300萬(wàn)元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。

　　假定本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　【要求及答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)的原則，計(jì)算甲公司2×16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用;并計(jì)算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額。

　　該或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。2×16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬(wàn)元)

　　甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的年末余額=60-45+95=110(萬(wàn)元)

　　(2)根據(jù)資料(2)和(3)，分別說(shuō)明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　事項(xiàng)(2)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無(wú)法支付貨款1200萬(wàn)元的60%，這個(gè)自然災(zāi)害是在2×17年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理：對(duì)于無(wú)法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計(jì)入2×17年當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520(1200 × 60%-200)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　520

　　事項(xiàng)(3)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：該未決訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債975萬(wàn)元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司達(dá)成了和解，確定了最終支付的金額。2×16年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年2月28日對(duì)外報(bào)出，這里是在日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-975]=-275(萬(wàn)元)

　　13.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2×17年度所得稅匯算清繳于2×18年3月20日完成，2×17年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2×18年3月31日對(duì)外報(bào)出。甲公司2×18年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　分別判斷上述事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的需合并編制)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位為萬(wàn)元)

　　(1)甲公司于2×17年12月10日向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為100萬(wàn)元(不含稅，下同)，成本為80萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為10%，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末甲公司按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2×18年2月10日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方應(yīng)于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(1)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　 　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 　 17

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　　　　　　　117

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　　　　80

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　(100×10%)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整稅金及附加　　　　10

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整信用減值損失　　　 5.85

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(100-80-10)×25%]2.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 　　　　2.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 　　　1.46

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　 　　　　(117×5%×25%)1.46

　　(2)甲公司于2×17年12月15日向丙公司銷(xiāo)售一批商品，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的價(jià)款為2000萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元，貨款尚未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意丙公司要求，并開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項(xiàng)已支付。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(2)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　 　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 　34

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　234

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　50

　　(3)2×18年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2×17年3月銷(xiāo)售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為260萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2×17年12月31日仍未付款。甲公司按該項(xiàng)應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(3)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整信用減值損失 193.05

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　 　　[351×(60%-5%)]193.05

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 　　(193.05×25%)48.26

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　48.26

　　(4)甲公司于2×17年12月30日向戊公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品的價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2×18年3月26日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。

　　其他資料：假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(4)屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　 85

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　 585

　　借：庫(kù)存商品　　　　 　　　　　　　　 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本　　400

　　由于該銷(xiāo)售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。

　　結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　 　　　　 397.9

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 　　　　　　　397.9

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　 　　　39.79

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　39.79

　　14.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。具體資料如下：

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)調(diào)整分錄(不考慮盈余公積的調(diào)整)。

　　(1)2×17年10月15日，A公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同給A公司所造成的損失500萬(wàn)元，甲公司在2×17年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的結(jié)果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)預(yù)計(jì)該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　 300

　　—調(diào)整管理費(fèi)用　　 　5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　 　　　　305

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 　　　　　　　　 76.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　 (305×25%)76.25

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　 (305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 　　　　　　228.75

　　(2)2×17年11月14日，B公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元。2×17年末，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬(wàn)元，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專(zhuān)業(yè)律師預(yù)計(jì)賠償金額在210萬(wàn)元～230萬(wàn)元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　 　　[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　 　　　 80

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　 　　　 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度損益調(diào)整　 　　　　　　 (80-20)60

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　 　　　　　　 60

　　(3)2×17年12月31日，C公司對(duì)甲公司專(zhuān)利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 　100

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　 　　　　　110

　　借：其他應(yīng)付款　　 　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　110

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　 　 (110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　27.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 　 　　(100×25%)25

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　 　　　　　　7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　7.5

　　(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%。2×17年12月31日D公司因無(wú)力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1050萬(wàn)元，并支付罰息10萬(wàn)元。2×17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無(wú)償還能力。甲公司在2×17年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%，即742萬(wàn)元。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。

　　『正確答案』

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 　　　　　742(1060×70%)

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　 　　　742

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　 　　742

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 742

　　(該筆分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

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