計算分析題目

　　【例】甲公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為70元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回W商品或將其銷售給其他的客戶。

　　乙公司對外實際銷售1 000件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅稅額為16 000元，款項已經(jīng)收到，乙公司立即向甲公司開具代銷清單并支付貨款。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出W商品時納稅義務尚未發(fā)生，手續(xù)費增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)發(fā)出商品。

　　借：發(fā)出商品——乙公司　　　　　　　　　　70 000

　　貸：庫存商品——W商品　　　　　　　　　　 70 000

　　(2)收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務。

　　借：應收賬款——乙公司　　　　　　　　　 116 000

　　貸：主營業(yè)務收入——銷售W商品　　　　　　100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　16 000

　　借：主營業(yè)務成本——銷售W商品　　　　　　 70 000

　　貸：發(fā)出商品——乙公司　　　　　　　　　　70 000

　　借：銷售費用——代銷手續(xù)費　　　　　　　　10 000

　　應交稅費- 應交增值稅(進項稅額)　　　　 600

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　　　　10 600

　　【例】2x18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2x18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。甲公司的賬務處理為：

　　(1)2×18年1月1日收到貨款。

　　借：銀行存款　　　　　　　4 000 000

　　未確認融資費用　　　　　494 400

　　貸：合同負債　　　　　　　4 494 400

　　(2)2×18年12月31日確認融資成分的影響。

　　借：財務費用　　　　　　　　240 000(4 000 000×6%)

　　貸：未確認融資費用　　　　　240 000

　　(3)2x19年12月31日交付產(chǎn)品。

　　借：財務費用　　　　　　　　254 400(4 240 000×6%)

　　貸：未確認融資費用　　　　　254 400

　　借：合同負債　　　　　　　4 494 400

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　4 494 400

　　【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1曰，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為0.05萬元，單位成本為0.04萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅額為40萬元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權退還健身器材。發(fā)出健身器材時，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%;甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時控制權轉移給乙公司。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2×18年10月1日發(fā)出健身器材。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　290

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　(5000件×0.05×80%)200

　　預計負債——應付退貨款 (5000件×0.05×20%)50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　40

　　借：主營業(yè)務成本　　　　 (5000件×0.04×80%)160

　　應收退貨成本　　　　　(5000件×0.04×20%)40

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×18年12月1日前收到貨款。

　　借：銀行存款　　　290

　　貸：應收賬款　　　290

　　(3)2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

　　借：預計負債——應付退貨款(5000件×0.05×10%)25

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　(50×50%)25

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　(5000件×0.04×10%)20

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　(40×50%)20

　　(4)2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　(400件×0.04)16

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(400件×0.05×16%)3.2

　　預計負債-—應付退貨款　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　(400件×0.04)16

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 (100件×0.05)5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　(400件×0.05×1.16)23.2

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 (100件×0.04)4

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　【例】甲公司向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的價格為1000元，成本為750元。根據(jù)合同約定，家具店有權在收到餐桌的30天內退貨，但是需要向甲公司支付10%的退貨費(即每張餐桌的退貨費為100元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預計為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。上述價格均不包含增值稅，假定不考慮相關稅費影響，甲公司在將餐桌的控制權轉移給家具店時的賬務處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　 (10張×1000×90%+退貨費100)9 100

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：主營業(yè)務成本　　 (10張×750×90%+退貨成本50)6 800

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　【例】乙公司與客戶簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品�？蛻粼诤贤�開始日即取得了A產(chǎn)品的控制權，并在90天內有權退貨。由于A產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，乙公司尚無有關該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為12 100元，根據(jù)合同約定，客戶應于合同開始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為10 000元。A產(chǎn)品的成本為8 000元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。上述價格均不包含增值稅，假定不考慮相關稅費影響。

　　本例中，客戶有退貨權，因此，該合同的對價是可變的。由于乙公司缺乏有關退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，乙公司在A產(chǎn)品控制權轉移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。此外，考慮到A產(chǎn)品控制權轉移與客戶付款之間的時間間隔以及該合同對價與A產(chǎn)品現(xiàn)銷價格之間的差異等因素，乙公司認為該合同存在重大融資成分。乙公司的賬務處理如下：

　　(1)在合同開始日，乙公司將A產(chǎn)品的控制權轉移給客戶。

　　借：應收退貨成本　8 000

　　貸：庫存商品　　　8 000

　　(2)在90天的退貨期內，乙公司尚未確認合同資產(chǎn)和應收款項，因此，無需確認重大融資成分的影響。

　　(3)退貨期滿日(假定應收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異)。

　　借：長期應收款　　　12 100

　　貸：主營業(yè)務收入　　10 000

　　未實現(xiàn)融資收益　 2 100

　　借：主營業(yè)務成本　　 8 000

　　貸：應收退貨成本　　 8 000

　　在后續(xù)期間，乙公司應當考慮在剩余合同期限確定實際利率，將上述應收款項的金額與合同對價之間的差額(2 100元)按照實際利率法進行攤銷，確認相關的利息收入。此外，乙公司還應當按照金融工具相關會計準則評估上述應收款項是否發(fā)生減值，并進行相應的會計處理。

　　【例】甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來的30天內使用該折扣券購買甲公司原價不超過100元的任一商品。同時，甲公司計劃推出季節(jié)性促銷活動，在未來30天內針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預計有80%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

　　本例中，購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認為該折扣券向客戶提供了重大權利，應當作為單項履約義務。

　　估計該折扣券的單獨售價=50×80%×(40%-10%)=12(元)

　　A商品分攤的交易價格=100×100÷(100+12)=89(元)

　　折扣券選擇權分攤的交易價格=100×12÷(100+12)= 11(元)

　　借：銀行存款　　　　100

　　貸：主營業(yè)務收入　　89

　　合同負債　　　　11

　　【例】(1)2×18年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2×18年1月31日，客戶共消費100 000元，可獲得10 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

　　本例中，甲公司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利，應當作為單項履約義務�？蛻糍徺I商品的單獨售價合計為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9500元(1×10000×95%)。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：

　　商品分攤的交易價格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元)

　　積分分攤的交易價格=100000×[9500÷(100000+9500)] =8 676(元)

　　借：銀行存款　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　91 324

　　合同負債　　　　 8 676

　　(2)截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4500個積分，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9 500個。

　　甲公司以客戶兌換的積分數(shù)占預期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎確認收入。

　　積分當年應當確認的收入=8 676×4 500/9 500=4110(元);

　　(3)截至2×19年12月31日，客戶累計兌換了8 500個積分。甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9 700個。

　　積分當年應當確認的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493(元)

　　【例】甲公司經(jīng)營連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5%(即50 000元)的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務。

　　本例中，甲公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50 000元，該金額應當按照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。

　　(1)銷售儲值卡：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　1 000 000

　　貸：合同負債　　　　　　　　　862 069

　　應交稅費——待轉銷項稅額　137 931

　　(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷項稅額：

　　2x18年銷售的儲值卡應當確認的收入金額

　　=[(400000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362 976(元)

　　借：合同負債　　　　　　　　　362 976

　　應交稅費——待轉銷項稅額　 55 172(400000/1.16×16%)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　362 976

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 55 172

　　【例】2×18年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為2 000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取2 000元的合同對價。假定A商品和B商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶，分攤至A商品和B商品的交易價格分別為400元和1 600元。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

　　本例中，甲公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關的履約義務已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權利，因此，甲公司應當將因交付A商品而有權收取的對價400元確認為合同資產(chǎn)，而不是應收賬款，相應的賬務處理如下：

　　(1)交付A商品時：

　　借：合同資產(chǎn)　　　　400

　　貸：主營業(yè)務收入　　400

　　(2)交付B商品時：

　　借：應收賬款　　　2 000

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　400

　　主營業(yè)務收入　1 600

　　【例】2×18年1月1日，乙公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品150元的價格向其銷售產(chǎn)品;如果客戶在2×18年全年的采購量超過100萬件，該產(chǎn)品的銷售價格將追溯下調至每件125元。該產(chǎn)品的控制權在交付時轉移給客戶。在合同開始日，乙公司估計該客戶全年的采購量能夠超過100萬件。2x18年1月31日，乙公司交付了第一批產(chǎn)品共10萬件。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

　　本例中，乙公司將產(chǎn)品交付給客戶時取得了無條件的收款權，即乙公司有權按照每件產(chǎn)品150元的價格向客戶收取款項，直到客戶的采購量達到100萬件為止。由于乙公司估計客戶的采購量能夠達到100萬件，因此，根據(jù)將可變對價計入交易價格的限制要求，乙公司確定每件產(chǎn)品的交易價格為125元。2x18年1月31日，乙公司交付產(chǎn)品時的賬務處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　1500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　1250

　　預計負債——應付退貨款　 250

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