答案與解析

　　一、單選題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額不計入存貨成本，發(fā)生的非正常損失在發(fā)生時計入當期損益，因此，A公司購進該商品的實際成本=50-50×20%=40(萬元)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工物資收回后的入賬價值=1300+300=1600(萬元)。支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入存貨成本。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】5月5日移動加權平均單價=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(萬元)，5月19日移動加權平均單價=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(萬元)，本月發(fā)出材料成本=10.71×400+11.57×800=13540(萬元)，15%為銷售部分耗費，因此發(fā)出材料計入銷售費用的金額=13540×15%=2031(萬元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】2×17年12月31日甲公司應收長城公司賬款的賬面價值=500×(1+16%)-500×5%=555(萬元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同的訂貨數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為計算可變現(xiàn)凈值的基礎，選項A不正確;對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量，選項B不正確;如果材料價格的下降表明材料的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按其可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備，選項C不正確。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】截至2×15年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B產品還未生產，但持有庫存C材料專門用于生產該批B產品，且可生產的B產品的數(shù)量等于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，應以銷售合同約定的B產品的銷售價格總額1200萬元(100×12)作為計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值的基礎。2×15年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬元)，選項C正確。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】有銷售合同部分的甲產品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×10000=28400(萬元)，成本=2.8×10000=28000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的甲產品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×3000=7800(萬元)，成本=2.8×3000=8400(萬元)，期末存貨跌價準備余額為600萬元(8400-7800)，由于期初已經計提存貨跌價準備200萬，所以當期應計提存貨跌價準備為600-200=400(萬元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，2×18年12月31日電子設備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×1000=1300(萬元)，因為原計提減值跡象已經消除，以前年度計提的存貨跌價準備100萬元應全部轉回，所以2×18年12月31日資產負債表日存貨項目中列示的金額為其成本1200萬元。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司出售商品結轉主營業(yè)務成本金額=300-80=220(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】因自然災害損毀材料的增值稅進項稅額無需轉出，所以應計入營業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A在通過“發(fā)出商品”科目核算，期末在資產負債表“存貨”項目下列示;選項B通過“委托加工物資”科目核算，期末在資產負債表“存貨”項目下列示。選項A和B均不影響企業(yè)存貨賬面價值。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，自然災害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司負擔的消費稅=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，選項A錯誤;甲公司委托乙公司加工材料時發(fā)生的加工費14000元，應計入委托加工物資成本中，選項B正確;甲公司將收回的材料用于連續(xù)生產應稅消費品，甲公司負擔的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”借方中，甲公司收回委托加工物資的實際成本=40000+14000=54000(元)，選項C錯誤，選項D正確。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。

　　5.

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，對外銷售原材料計入其他業(yè)務成本;選項C，出借包裝物及隨同產品出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：(1)已霉爛變質的存貨;(2)已過期且無轉讓價值的存貨;(3)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計提存貨跌價準備;無合同部分存貨，成本=1.9×150=285(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應計提存貨跌價準備的金額=285-255=30(萬元)，選項A錯誤，選項B正確;2015年12月31日該設備在資產負債表“存貨”中應列示金額=950+255=1205(萬元)，選項C錯誤，選項D正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】BC

　　【解析】由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應當作為營業(yè)外支出處理，選項A錯誤，選項B正確;大方公司根據(jù)月末一次加權平均法按月計算發(fā)出W產成品的單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬元)，當月月末W產成品的賬面余額=7.9×(500+1000-1200)=2370(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】甲公司銷售C產品的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　150.8

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 　　130

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　20.8

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　102[(200-30)×60%]

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　18(30×60%)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　因此選項A和C正確，選項B錯誤;剩余40%的C產品賬面價值=(200-30)×40%=68(萬元)，選項D正確。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)與A材料初始計量有關的會計分錄如下：

　�、�12月1日

　　借：原材料　　　　　　　　　 　41000(40000+600+400)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　6400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　47400

　�、�12月8日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　16400

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　　2624

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　19024

　　③12月15日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　24600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　20000(2000000×1%)

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　4600

　　【提示】投資方未提供增值稅專用發(fā)票，則不能確認增值稅進項稅額。

　　(2)發(fā)出A材料的會計分錄如下：

　　發(fā)出材料的單位成本=(月初結存金額+本月入庫金額)÷(月初結存數(shù)量+本月入庫數(shù)量)=[20000+(41000+16400+24600)]÷[500+(1000+400+600)]=40.8(元/公斤)。

　　產品生產應負擔材料成本=1000×40.8=40800(元)

　　企業(yè)管理部門應負擔材料成本=500×40.8=20400(元)

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　40800

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　20400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　　　61200

　　年末結存A材料1000公斤(500+1000+400+600-1500)，實際成本為40800元(1000×40.8)。

　　(3)年末計提A材料存貨跌價準備的會計處理如下：

　　丁商品可變現(xiàn)凈值=47500-2500=45000(元)。因丁商品的可變現(xiàn)凈值45000元低于丁商品的成本45500元(40800+4700)，丁商品發(fā)生減值，故A材料應計提存貨跌價準備。

　　A原材料可變現(xiàn)凈值=47500-4700-2500=40300(元)。A原材料的成本為40800元，存貨跌價準備余額應為500元(40800-40300);年末計提存貨跌價準備前，A材料的存貨跌價準備月初余額為零，故應計提跌價準備500元。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　57.6

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　 417.6

　�、�

　　借：長期股權投資--投資成本　　　　　　　　　　 139.2

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　19.2

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　③

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　32

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　�、�

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　⑤

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160

　�、�

　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、�

　　4月末庫存原材料甲的賬面成本=360-80-40-140-20=80(萬元)，可變現(xiàn)凈值為100萬元，不需計提存貨跌價準備;

　　庫存A產品的賬面成本=200-160+160=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值為180萬元，需計提存貨跌價準備20萬元。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)4月末資產負債表中“存貨”項目的金額=80+180=260(萬元)。

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