三、計(jì)算分析題

　　1、甲公司為上市公司，2×15年至2×17年發(fā)生的相關(guān)交易如下：

　　(1)2×15年4月1日，購(gòu)入A公司當(dāng)日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬(wàn)元，期限為5年，票面年利率為6%，每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款1800萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動(dòng)機(jī)和可能性。

　　(2)2×16年末，該債券的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，但經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認(rèn)后該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著增加，預(yù)計(jì)未來(lái)該債券的現(xiàn)金流量與初始確認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量相同。

　　(3)2×17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對(duì)外出售，取得處置價(jià)款為1700萬(wàn)元;并計(jì)劃擇機(jī)出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價(jià)值為425萬(wàn)元。

　　(4)其他資料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷該金融資產(chǎn)的類型，計(jì)算初始入賬成本和實(shí)際利率。

　　<2> 、分別計(jì)算2×15年年末、2×16年年末甲公司該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本;判斷2×16年年末是否需要確認(rèn)信用風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備，說(shuō)明理由。

　　<3> 、計(jì)算2×17年4月1日相關(guān)業(yè)務(wù)影響損益和權(quán)益的金額，并編制處置和重分類的分錄。

　　2、甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　(2)2×19年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

　　(3)2×20年1月1日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來(lái)期間對(duì)該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3500萬(wàn)元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類型，并說(shuō)明理由。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×18年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算2×18年年末、2×19年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明理由，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

　　3、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：

　　(1)甲公司2×18年1月1日支付價(jià)款2040萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用16.48萬(wàn)元，該公司債券的面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為1838.17萬(wàn)元。因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失180萬(wàn)元。

　　(2)甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

　　(3)2×18年2月20日，甲公司在證券市場(chǎng)上出售持有分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價(jià)款為5000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，其中其他綜合收益為100萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益100萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理的是否正確，并說(shuō)理由。

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。