參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：成本模式下投資性房地產(chǎn)的處置。

　　至處置時(shí)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊金額=6 000/50×10.5=1 260(萬(wàn)元)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=5 000-(6 000-1 260)=260(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 5 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4 740

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 260

　　貸：投資性房地產(chǎn) 6 000

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　本題分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn) 　　　2500

　　累計(jì)折舊　　　　　　50

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　150

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 2500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　50

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　150

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 20×9年末，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值下降5(820-815)萬(wàn)元，租金收入15萬(wàn)元，因此，20×9年度該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的影響=15-5=10(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　20×7年12月20日，

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 800

　　累計(jì)折舊 230

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　其他綜合收益 30

　　20×8年12月31日，

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

　　借：銀行存款 15

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15

　　20×9年12月31日，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　5

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5

　　借：銀行存款 15

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 15

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，商鋪重新裝修所發(fā)生的支出應(yīng)該資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪，仍然應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)而不是計(jì)入所建造辦公樓的成本。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目; 選項(xiàng)D，再開發(fā)期間，類似于固定資產(chǎn)更新改造期間，投資性房地產(chǎn)再開發(fā)要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，所以再開發(fā)期間是不計(jì)提折舊或攤銷的。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 采用公允價(jià)值模式或成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成本中。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量;

　　成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計(jì)量。本題中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 700萬(wàn)元，確定可收回金額時(shí)，按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額孰高確定，因此可收回金額為3 700萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 500-500=4 000(萬(wàn)元)，所以應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 000-3 700=300(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　300

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 辦公樓改建后的入賬價(jià)值=(1 500-600)+50+170+23=1 143(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 900

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　 600

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1 500

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 50

　　貸：原材料 50

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 170

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 170

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 23

　　貸：應(yīng)付利息 23

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量。

　　因?yàn)榻粨Q具有商業(yè)實(shí)質(zhì)同時(shí)增值稅單獨(dú)另行支付，所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+5=105(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn) 105

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　(105×10%)10.5

　　銀行存款 [(16-10.5)-5]0.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 處置時(shí)的分錄為：

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 280

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 290

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　借：其他綜合收益 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 10

　　所以處置損益=300【售價(jià)】-280【出售時(shí)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值】-10【公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)增加的其他業(yè)務(wù)成本的金額】+10【公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)減少的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額】+10【由自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益的金額】=30(萬(wàn)元)。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 轉(zhuǎn)換日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　900

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　1 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　100

　　對(duì)于投資性房地產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時(shí)不用作處理。

　　15、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量;

　　外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價(jià)款計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本，談判費(fèi)用和差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，為投資性房地產(chǎn)直接發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，比如契稅、維修基金等才能計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，增值稅可以抵扣，不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，所以入賬價(jià)值=110÷(1+10%)=100(萬(wàn)元)。

　　16、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 三座辦公樓的成本均為50 000萬(wàn)元，所以投資性房地產(chǎn)入賬成本就是其中一座成本的50 000萬(wàn)元。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，只能將已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)劃分為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。將商品房出租給本公司的職工，由于該租賃業(yè)務(wù)并不是以賺取租金或資本增值，或者兩者兼而有之為目的，所以不能劃分為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該作為企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，日常的維修支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成本中。

　　3、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，事項(xiàng)1確認(rèn)投資性房地產(chǎn)列示金額為2 200萬(wàn)元，修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;事項(xiàng)2土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);事項(xiàng)3土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨。所以投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目列示金額只有2200萬(wàn)元

　　選項(xiàng)B，期末在建工程科目列示金額為130萬(wàn)元，土地使用權(quán)單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)列示。

　　選項(xiàng)C，只有事項(xiàng)1中涉及的金額影響當(dāng)期利潤(rùn)300-20=280萬(wàn)元

　　選項(xiàng)D，只有事項(xiàng)3的金額列為存貨(開發(fā)支出)=4200+2000=6200

　　會(huì)計(jì)處理，

　　事項(xiàng)(1)，自行開發(fā)投資性房地產(chǎn)的處理如下，修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 2 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/工程物資/銀行存款等 2 200

　　完工后，

　　借：投資性房地產(chǎn) 2 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2 200

　　收到租金時(shí)，

　　借：銀行存款/其他應(yīng)收款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 20

　　貸：銀行存款 20

　　事項(xiàng)(2)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外購(gòu)?fù)恋赜糜诮ㄔ熳杂玫姆康禺a(chǎn)，在處理的過程中，房是房、地是地。分別確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　購(gòu)入土地，

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 400

　　貸：銀行存款 400

　　發(fā)生建造成本，

　　借：在建工程 130

　　貸：應(yīng)付職工薪酬/工程物資/銀行存款等 130

　　事項(xiàng)(3)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)買地建商品房(作為存貨的時(shí)候)，土地的成本要計(jì)入建筑物的成本之中，統(tǒng)一列示在開發(fā)成本之中。

　　借：開發(fā)成本 (4 200+2 000) 6 200

　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/工程物資等 6 200

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 20×8年屬于建造期間，投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊，因此計(jì)提金額為0，選項(xiàng)A正確;改擴(kuò)建完工后，投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=280+35=315(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;投資性房地產(chǎn)改造前賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，即原成本為300萬(wàn)元，原使用壽命為30年，年折舊額為10萬(wàn)元(300/30)，由此可以看出已使用兩年，改擴(kuò)建經(jīng)歷了1.5年，因此改擴(kuò)建完成后尚可使用壽命=35-2-1.5=31.5(年)，因此20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=315/31.5×1/2=5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;影響20×9年損益的金額=20/2(半年租金)-5(半年折舊)=5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　注意：題目告訴預(yù)計(jì)使用壽命變?yōu)?5年，是自該資產(chǎn)第一次達(dá)到可使用狀態(tài)開始的壽命，因此計(jì)算改造完成之后的尚可使用壽命，需要在35年的基礎(chǔ)上減掉已經(jīng)過去的時(shí)間，所以改擴(kuò)建的時(shí)間也需要考慮進(jìn)去。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B和選項(xiàng)C，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。選項(xiàng)D，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題考查投資性房地產(chǎn)的含義。特別需要注意的是土地使用權(quán)的確認(rèn)：

　　①土地使用權(quán)一般情況下自用時(shí)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn);

　�、诜康禺a(chǎn)企業(yè)用于建造商品房出售的土地使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為存貨;

　　③所有企業(yè)用于出租的土地使用權(quán)，均應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);

　　④非房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)也是確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B、C，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊或攤銷，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，需要按照賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)算減值;采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末按公允價(jià)值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需要計(jì)提折舊或攤銷、減值;選項(xiàng)D，在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無(wú)殘值。

　　7、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。出租的情況屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)是企業(yè)用于賺取租金或資本增值的房產(chǎn)和地產(chǎn)，即用于賺取租金或資本增值的地產(chǎn)也是投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)換日按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，但是具體貸記的開發(fā)產(chǎn)品科目，金額是賬面余額。如果，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，和貸記的“開發(fā)產(chǎn)品”科目綜合考慮，就是賬面價(jià)值。

　　9、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差額，存貨應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)D，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的貸方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　本題考查的知識(shí)點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換原則、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。該知識(shí)點(diǎn)在客觀題中的考查點(diǎn)往往在于會(huì)計(jì)科目的選擇，在學(xué)習(xí)該知識(shí)點(diǎn)時(shí)注意把握以下規(guī)律：①成本模式無(wú)轉(zhuǎn)換差額，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn);存貨與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);②公允價(jià)值模式：投轉(zhuǎn)非投差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，非投轉(zhuǎn)投借方差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸方差計(jì)入其他綜合收益。

　　10、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)C不正確。

　　同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這是一種原則性的規(guī)定，而采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)采取成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，是一種特殊情況下的處理。

　　11、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 甲公司出租給本企業(yè)員工的部分應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，因此投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=450/15×5=150(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=450/15×(7+3)=300(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C、D不正確。

　　12、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用等，選項(xiàng)D不能計(jì)入建造成本中。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為2×14年12月31日;理由：自用房地產(chǎn)改為出租，則轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2×14年12月31日(1分)。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)3 000

　　累計(jì)折舊600

　　貸：固定資產(chǎn)3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600(1分)

　　Convert date of investment property is December 31st 2×14; Reason: self�瞮se property changes to rent, so generally convert date is date of starting lease, in this case it is December 31st2×14 also.

　　The entries of self�瞮se property changes to rent are:

　　Dr.Investment property 3 000

　　Accumulative depreciation 600

　　Cr.Fixed assets 3 000

　　Accumulative depreciation of investment property 600(3分)

　　【正確答案】 辦公樓2×15年末的可收回金額為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2 150萬(wàn)元;(0.5分)辦公樓計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=3 000-600-(3 000-600)/(50-10)=2 340(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值>可收回金額，應(yīng)該計(jì)提減值，減值金額=2 340-2 150=190(萬(wàn)元)(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失190

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)47.5

　　貸：所得稅費(fèi)用47.5(0.5分)

　　The recoverable amount of office building at the end of2×15 is the higher of present value of expected future cash flow and net amount of fair value minus disposal cost, so recoverable amount is 2.15 million Yuan; the book value of office building before provision for impairment=3 000-600-(3 000-600)/(50-10)=2 340(ten thousand Yuan), book value>recoverable amount, impairment shall be made, impairment amount=2 340-2 150=190(ten thousand Yuan), entries are:

　　Dr.Assets impairment loss 190

　　Cr.Impairment of investment property 190

　　Dr.Deferred income tax assets　　47.5

　　Cr.Income tax expense　　　　　47.5(3分)

　　【正確答案】 甲公司2×15年收取租金、確認(rèn)租金收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為：

　　借：銀行存款240

　　貸：預(yù)收賬款240(0.5分)

　　借：預(yù)收賬款240

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入240(0.5分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本60

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊60(0.5分)

　　此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×15年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=240-60-190=-10(萬(wàn)元)(0.5分)

　　In 2×15,the entries of Jia Company received rental, recognized rental income and carried forward cost are:

　　Dr.Cash at bank 240

　　Cr.Receipt in advance 240

　　Dr.Receipt in advance 240

　　Cr.Other business income 240

　　Dr.Other business cost 60

　　Cr.Accumulative depreciation of investment property 60

　　This transaction affects the amount of business profit =240-60-190=-10(ten thousand Yuan)(3分)

　　【正確答案】 2×16年甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣�允價(jià)值模式的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊660

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備190

　　貸：投資性房地產(chǎn)3 000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　遞延所得稅資產(chǎn)(190×25%)47.5

　　遞延所得稅負(fù)債90

　　盈余公積41.25

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)371.25(2分)

　　Jia Company converts investment property from cost model to fair value model in 2×16, the entries are:

　　Dr.Investment property-cost 3 000

　　Accumulative depreciation of investment property 660

　　Impairment of investment property 190

　　Cr.Investment property 3 000

　　Investment property-fair value change 300

　　Deferred tax assets (190×25%) 47.5

　　Deferred tax liability 90

　　Surplus reserve 41.25

　　Profit distribution-undistributed profit 371.25(3分)

　　【正確答案】 甲公司出售投資性房地產(chǎn)的分錄為：

　　借：銀行存款3 200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入3 200(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2 700

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本3 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)100(1分)

　　Jia Company sells investment property, the entries are:

　　Dr：Cash at bank 3 200

　　Cr：Other business income 3 200

　　Dr：Other business cost 2 700

　　Fair value change profit or loss 400

　　Cr：Investment property——cost 3 000

　　——fair value change 100(3分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2013年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　3 000

　　累計(jì)折舊　　　　1 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　1 000(4分)

　　【正確答案】 2013年12月31日：

　　借：銀行存款　　300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　300(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　100(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　40

　　貸：銀行存款　　　　40(1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　200(1分)

　　【答案解析】 注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過其他業(yè)務(wù)成本核算。

　　【正確答案】 2014年1月1日至6月30日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　　1 700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　1 100

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　3 000(2分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)　200

　　貸：銀行存款　　200(1分)

　　2014年6月30日該寫字樓再開發(fā)完成：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　1 900

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(在建)1 900(2分)

　　【正確答案】 2014年12月31日：

　　借：銀行存款　　 250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　250(3分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　[1 900/25×(6/12)]38

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 38(2分)

　　2、

　　【正確答案】 甲公司自行建造廠房的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　1400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 134.4(224×60%)

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 89.6(224×40%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1624(1分)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1400

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　1400(1分)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　814

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　280

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　534(1分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬534

　　貸：銀行存款534(1分)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　2 214

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　2 214(1分)

　　【正確答案】 2×20年年末累計(jì)折舊的金額=(2 214-36)÷22÷12×(4+12)=132(萬(wàn)元)。(2分)

　　【正確答案】 轉(zhuǎn)換的處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　2 200

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　132

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 214

　　其他綜合收益　　　　　　　118(2分)

　　【正確答案】 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　200(2分)

　　【正確答案】 確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　242

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　220

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22(2分)

　　【正確答案】 處置：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 750

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　2 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)250(1分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2 400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　2 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　200(1分)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　118

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　118(1分)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　200(2分)

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