三、計算分析題

　　1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)生的交易或事項如下：

　　(1)2×12年7月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為5年，年租金為200萬元。每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為2 000萬元。預(yù)計使用年限為50年，至租賃日已使用20年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0(與稅法規(guī)定相同)。甲公司對該投資性房地產(chǎn)按照成本模式進行后續(xù)計量。

　　(2)2×14年1月1日，因辦公樓滿足公允價值模式計量條件，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改為公允價值模式進行后續(xù)計量。2×14年1月1日，該辦公樓的公允價值為2 500萬元。

　　假設(shè)甲公司盈余公積的計提比例為10%，不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，編制轉(zhuǎn)換日、2×12年12月31日的相關(guān)會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計算企業(yè)因該會計政策變更對2×14年期初留存收益的影響總額;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制企業(yè)進行會計政策變更的調(diào)整分錄。

　　2、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×15年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項。

　　(1)2×14年12月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向55名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×15年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×17年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×14年12月1日的市場價格為每股12元，2×15年12月31日的市場價格為每股15元。

　　2×15年1月20日，甲公司從二級市場以每股4.5元的價格回購本公司普通股110萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。至年末，無人離職，且甲公司預(yù)計將來也不會有高管人員離職。

　　2×15年，甲公司分別確認管理費用和應(yīng)付職工薪酬550萬元。甲公司因回購股票沖減資本公積495萬元。

　　(2)2×15年4月3日，甲公司開始研發(fā)一項新技術(shù)，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出450萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，至年末，該研發(fā)項目尚未完工。甲公司確認管理費用200萬元，“研發(fā)支出”科目余額為450萬元。

　　(3)2×15年7月1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)的債券投資重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)，并作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。該投資為甲公司2×14年1月1日按照面值購入的5年期債券，該債券的面值為2 000萬元，年利率為5%。2×14年年末，該債券的市場價格為2 300萬元。2×15年7月1日，該債券的市場價格為2 500萬元。當(dāng)日，甲公司按照原面值確認債權(quán)投資2 000萬元，并追溯調(diào)整原交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。年末，甲公司計提利息100萬元，未進行其他處理。

　　(4)甲公司為乙公司的母公司，2×15年年末甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為5 000萬元，其中，因向乙公司銷售商品形成應(yīng)收賬款2 000萬元，甲公司按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2×15年年末，甲公司確定壞賬準(zhǔn)備期末余額為150萬元。

　　(5)甲公司實施的職工內(nèi)部退休計劃，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，上一年有30名職工將辦理內(nèi)部退休，自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日20年期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等合計900萬元。在該內(nèi)退計劃的執(zhí)行過程中，因折現(xiàn)率發(fā)生變動，企業(yè)采用設(shè)定受益計劃方法重新計量設(shè)定受益計劃凈負債的增加額為200萬元，并計入當(dāng)期管理費用。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄;調(diào)整分錄中涉及當(dāng)期損益的，可直接調(diào)整相應(yīng)會計科目。

　　四、綜合題

　　1、甲公司2×17年度財務(wù)報告于2×18年3月31日批準(zhǔn)對外報出。甲公司2×17年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2×17年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項的會計處理不正確。

　　(1)甲公司于2×17年1月1日取得A公司20%的股份并作為長期股權(quán)投資。2×17年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000萬元，市場凈價為17 000萬元(假定不存在預(yù)計處置費用)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。2×17年12月31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確認為17 000萬元。甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項投資。其會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　3 000

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司　　3 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(3 000×25%)750

　　貸：所得稅費用750

　　(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1 800萬股。因B公司欠甲公司3 000萬元貨款，逾期未償還，甲公司于2×17年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上述申請。

　　甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×17年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。

　　甲公司于2×17年12月31日進行的會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　3 000

　　貸：營業(yè)外收入　　3 000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款按200萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整信用減值損失 200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 50

　　與此同時對2×17年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。

　　(4)甲公司2×17年1月1日用銀行存款1 000萬元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2×17年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值為3 500萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 800萬元，其差額300萬元為存貨評估增值;甲公司2×17年12月1日向C公司銷售一批產(chǎn)品，價款為200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計提折舊，此外當(dāng)年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售50%。C公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤900萬元。甲公司準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)投資。假定個別報表計算調(diào)整后凈利潤時，不考慮所得稅的影響。

　　甲公司2×17年1月1日的會計處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——C公司 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　2×17年甲公司對C公司的投資未進行其他會計處理。

　　(5)甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅影響。

　　假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　<1> 、對甲公司上述不正確的會計處理做出調(diào)整分錄，涉及對“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進行調(diào)整。