三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價款8 000萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2×17年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價格為8100萬元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價格為8035萬元，甲公司預計還將支付出售費用調(diào)整為40萬元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實際支付律師費25萬元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓，收到價款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權的會計處理方法，編制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股權的會計分錄。

　　甲公司是專為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產(chǎn)類別進行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為8000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年3月31日重新計量持有待售非流動資產(chǎn)(長期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2×17年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×17年6月29日終止確認持有待售資產(chǎn)的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2×17年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價款2400萬元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2×17年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。

　　(2)2×17年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價格為2410萬元，乙公司預計還將支付出售費用調(diào)整為12萬元。

　　(3)2×17年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　(4)2×17年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓，收到價款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權的會計處理方法，編制2×17年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。

　　B公司是專為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2×17年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進行賬務處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月29日終止確認持有待售非流動資產(chǎn)的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個專設銷售機構擁有一個銷售門店。2×17年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉讓，但保留員工，假定該處置組不構成一項業(yè)務，初步轉讓價格為1900萬元。同時轉讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2×17年6月10日購買的一項作為其他債權投資核算的債務工具投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。假設該銷售機構滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

　　(1)該銷售門店在2×17年6月15日的相關科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機構的相關科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2×17年6月15日，固定資產(chǎn)還應當計提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應當計提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2×17年6月15日，其他債權投資公允價值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2×17年6月15日，該銷售機構的公允價值為1900萬元，甲公司預計為轉讓該銷售機構還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2×17年6月30日，該銷售機構尚未完成轉讓，甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設其他資產(chǎn)價值沒有變化。乙公司在對銷售機構進行檢查時發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調(diào)整至40萬元。當日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。

　　(4)2×17年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2×17年9月19日，該銷售門店完成轉讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場報價因素)。甲公司賬務處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2×17年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關會計分錄。

　　①2×17年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應當按照適用的會計準則計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　30

　�、诰幹�2×17年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價準備　　100

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2×17年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產(chǎn)減值準備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關會計分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類別時賬面價值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類別時公允價值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準備=2160-1830=330(萬元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

　　商譽應分攤減值損失=200(萬元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　�、菁坠�司的賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　68

　　——無形資產(chǎn)　62

　　——商譽　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月30日其他債權投資核算公允價值變動的會計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算2×17年6月30日轉回已經(jīng)確認的持有持售資產(chǎn)減值準備的金額，并編制轉回的會計分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價值=1830+10=1840(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢費預計金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)

　�、坜D回原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)

　�、芴幹媒M的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應當在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例轉回其賬面價值。

　　固定資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價值調(diào)整到公允價值減去出售費用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月1日、9月19日甲公司預收價款、終止確認持有待售處置組的會計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價準備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

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