二、多項選擇題

　　1.下列各項中，屬于固定資產核算范圍的有(　)。

　　A.航空企業(yè)的高價周轉件

　　B.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金

　　D.企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，應作為長期待攤費用核算，進行合理攤銷;選項C，應確認為無形資產(土地使用權)單獨核算，不計入在建工程成本。

　　2.下列各項有關固定資產核算的說法，正確的有(　)。

　　A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　B.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄

　　C.企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本

　　D.在建工程進行負荷聯合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列各項經濟業(yè)務的會計處理方法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產、無形資產均應按成本進行初始計量

　　B.如果固定資產、無形資產包含的經濟利益的預期消耗方式有重大改變，企業(yè)應改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會計估計變更處理

　　C.在固定資產、無形資產使用過程中，其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對預計使用壽命產生重大的影響，此時則應當相應調整固定資產、無形資產折舊、攤銷年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

　　D.企業(yè)對固定資產、無形資產預計凈殘值所作的調整，應作為會計估計變更處理

　　『正確答案』ABCD

　　4.經國家審批，某企業(yè)計劃建造一座核電站，其主體設備核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據法律規(guī)定，企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2×15年1月1日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預計使用壽命20年，預計棄置費用為10 000萬元。假定折現率(即實際利率)為10%，相關的折現系數為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.2×15年1月1日預計棄置費用的現值為1 486.4萬元

　　B.2×15年1月1日固定資產的入賬價值為101 486.4萬元

　　C.2×16年應確認的財務費用為163.50萬元

　　D.2×16年12月31日預計負債的余額為1 798.54萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。選項A，2×15年1月1日預計棄置費用的現值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(萬元)。選項B，固定資產的入賬價值=100 000+1 486.4=101 486.4(萬元)。

　　借：固定資產　　　　101 486.4

　　貸：在建工程　　　　　　　100 000

　　預計負債　　　　　　　　1 486.4

　　2×15年12月31日

　　借：財務費用　　　　　　148.64

　　貸：預計負債　(1 486.4×10%)148.64

　　2×16年12月31日應負擔的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　163.50

　　貸：預計負債　　　　　　　　　163.50

　　2×16年12月31日預計負債余額=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(萬元)

　　5.甲公司2×17年發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：(1)2×17年1月1日以經營租賃方式租入一套辦公用房，租賃期為3年，租金總額為30萬元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回該辦公用房。該辦公用房的尚可使用年限為20年。甲公司于2×17年1月初開始對其進行改良并于當月完工，共發(fā)生支出301萬元，均滿足資本化條件。

　　(2)2×17年3月簽訂以經營租賃方式租出設備的合同，租賃期為3年，每月收取租金5萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率17%。該設備系甲公司2×16年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2×17年5月1日，在此日期之前甲公司一直將該設備用于生產產品。假設至年末存貨已完工入庫尚未對外出售。

　　(3)2×17年3月31日，甲公司對某管理用固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2×17年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用年限由5年變更為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2×17年3月31日甲公司固定資產盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2×17年甲公司發(fā)生管理設備日常維護支出30萬元。

　　(6)2×17年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設備以280萬元的價格(不含稅)出售，該固定資產的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2×17年計提折舊60萬元)，此前未計提減值準備。預計處置費用為10萬元。預計2×18年2月28日辦理完畢產權過戶手續(xù)。2×17年下列會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.辦公用房發(fā)生的改良支出301萬元應計入長期待攤費用，2×17年應攤銷的長期待攤費用金額為94.6萬元

　　B.3月份租出的設備的賬面價值169萬元應轉入“其他業(yè)務成本”科目

　　C.管理用固定資產改良后應計提的折舊為120萬元

　　D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應確認資產處置損益-30萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，2×17年年底攤銷長期待攤費用的金額=301/(3×12-1)×11=94.6(萬元);選項B，經營出租的固定資產仍然屬于自己的資產，其賬面價值不能結轉;選項C，8月31日改良后固定資產的賬面價值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬元)，2×17年改良后應計提的折舊=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2×17年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應按照賬面價值300萬元與公允價值減去出售費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認資產減值損失30萬元。

　　6.接上題。下列關于上述交易或事項對甲公司2×17年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.管理費用370萬元

　　B.營業(yè)收入40萬元

　　C.營業(yè)成本8萬元

　　D.營業(yè)外收入10萬元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，管理費用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=494.6(萬元);選項B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，本題相關事項的處理不產生營業(yè)外收入。事項(4)應作為重大會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，不確認為本年營業(yè)外收入。

　　7.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量每噸提取30元安全生產費。2×17年11月1日，甲公司“專項儲備—安全生產費”科目余額為3 000萬元。2×17年11月份按照原煤實際產量計提安全生產費100萬元。2×17年11月份支付安全生產檢查費5萬元，以銀行存款支付。2×17年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，支付價款為2 000萬元，立即投入安裝。2×17年12月份安裝過程中應付安裝人員薪酬3萬元。2×17年12月月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關甲公司2×17年的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A.計提安全生產費100萬元時，應借記“生產成本”科目，貸記“專項儲備”科目

　　B.支付安全生產檢查費5萬元計入當期管理費用

　　C.該安全防護設備在資產負債表中的列報金額為0

　　D.資產負債表中列報的專項儲備金額為1 092萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，支付安全生產檢查費5萬元沖減專項儲備。選項D，該專項儲備資產負債表的列報金額=3 000+100-5-2 003=1 092(萬元)。

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權及不動產適用的增值稅稅率為11%，機器設備及存貨適用的增值稅稅率為17%。在2×18年(生產經營期間)以自營方式建造一條生產線和一棟廠房。相關資料如下：1月2日，為購建廠房而購入一宗土地使用權，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5 000萬元，增值稅額為550萬元，相關款項已經支付。1月10日，為建造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。

　　1月20日，建造生產線領用A工程物資180萬元，建造廠房領用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計182萬元，其中生產線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設期間領用生產用原材料合計為45萬元，其中生產線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月29日對A工程物資進行清查，發(fā)現A工程物資減少2萬元，經調查屬火災害造成，保險公司應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。建設期內土地使用權攤銷額為50萬元。6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。對于上述事項，下列會計處理中正確的有(　)。

　　A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.84萬元計入營業(yè)外支出

　　B.剩余A工程物資轉用于建造廠房，計入在建工程的金額為18萬元

　　C.生產線達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產的金額為330萬元

　　D.廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產的金額為245萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　1.84

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　(2×17%)0.34

　　選項B，會計分錄：

　　借：在建工程—廠房　　　　　　　　　　　 18

　　應交稅費—待抵扣進項稅額　　　　　　　1.224

　　貸：工程物資—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　　　　　1.224

　　選項CD，生產線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。

　　9.下列各項有關固定資產折舊的會計處理中，不符合準則規(guī)定的有(　)。

　　A.因固定資產改良而停用的生產設備應繼續(xù)計提折舊

　　B.固定資產修理期間應繼續(xù)計提折舊

　　C.自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提折舊

　　D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，改良期間應停止計提折舊;選項C，應在達到預定可使用狀態(tài)后的下月開始計提折舊;選項D，應在安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)后的下月開始計提折舊。

　　10.下列關于增值稅一般納稅人的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.為購建廠房而通過出讓方式取得的土地使用權所支付的價款應計入無形資產

　　B.生產線建造工程所耗用的生產用原材料不考慮增值稅進項稅額轉出

　　C.廠房建造工程所耗用的生產用原材料增值稅進項稅額不允許抵扣

　　D.原擬用于建造生產線的工程物資改用于建造廠房時，相關的增值稅進項稅額允許分2年抵扣

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，建造廠房時領用的生產用原材料的進項稅額可分兩年抵扣。

　　11.下列會計處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照暫估價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額

　　B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊

　　C.持有待售的非流動資產如果是一個資產組，并且按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產組，或者該處置組是這種資產組中的一項經營，則該處置組應當包括企業(yè)合并中取得的商譽

　　D.固定資產發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調整原已計提的折舊額。

　　12.下列各項中，應計入固定資產成本的有(　)。

　　A.固定資產在建期間產生的符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

　　B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時領用外購原材料的應交增值稅

　　C.增值稅一般納稅人購買生產用機器設備支付的增值稅額進項稅額

　　D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，2016年5月1日營改增后，不動產領用外購原材料進項稅額可以抵扣;選項C，購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。