三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。2×17年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：

　　(1)甲公司2×17年4月6日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司擬近期出售。

　　(2)2×17年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2×17年12月10日甲公司出售股票300萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。

　　(4)2×17年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。

　　(5)2×18年7月26日出售股票200萬(wàn)股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬(wàn)元。

　　(6)2×18年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。

　　要求：按上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×17年4月6日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2×17年4月15日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　對(duì)于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì)計(jì)處理。

　　分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10×2=600(萬(wàn)股)

　　(3)2×17年12月10日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1 738.8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　(2 550/600×300)1 275

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2×17年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (300×5-1 275)225

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×18年7月26日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　(225×2/3)150

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2

　　(6)2×18年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　80

　　2.A公司2×14年1月1日購(gòu)入150萬(wàn)份B公司于當(dāng)日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實(shí)際支付價(jià)款為16 100萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用97.3萬(wàn)元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。A公司按年于每年年末計(jì)提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算該債券的實(shí)際利率。

　�、賱澐譃橐詳傆喑杀居�(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　②借：債權(quán)投資——成本　　　15 000

　　——利息調(diào)整　 1 197.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　16 197.3

　�、墼诔跏即_認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：

　　假設(shè)實(shí)際利率為r，則應(yīng)滿足：

　　(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3

　　當(dāng)r=3%時(shí)，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬(wàn)元)

　　因此，A公司該債券的實(shí)際利率r=3%。

　　(2)計(jì)算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應(yīng)計(jì)利息、實(shí)際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、�2×14年年末：

　　應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的攤銷=900-485.92=414.08(萬(wàn)元)

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　485.92

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　414.08

　　2×14年年末債權(quán)投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬(wàn)元)

　�、�2×15年年末：

　　應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的攤銷=900-500.5=399.5(萬(wàn)元)

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　500.5

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　399.5

　�、�2×16年年末：

　　應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%=900(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的攤銷=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=900-383.72=516.28(萬(wàn)元)

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　516.28

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　383.72

　　借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　 15 000

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　2 700

　　(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)9 100萬(wàn)元存入銀行，當(dāng)日該債券全部公允價(jià)值為18 300萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)債券投資的剩余部分，A公司將繼續(xù)持有，但在合適的時(shí)候也可能對(duì)外出售。編制2×15年6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(要求計(jì)算出售前的利息收益。)

　　①應(yīng)計(jì)利息=15 000×6%/2=450(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的攤銷=450-250.25=199.75(萬(wàn)元)

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息　　　450

　　貸：投資收益　　　　　　　　　250.25

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　199.75

　�、诔鍪蹠r(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　債權(quán)投資“成本”明細(xì)金額=15 000(萬(wàn)元)

　　“利息調(diào)整”明細(xì)金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬(wàn)元)

　　“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)金額=900+450=1 350(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 100

　　貸：債權(quán)投資——成本　　(15 000/2)7 500

　　——利息調(diào)整　(583.47/2)291.74

　　——應(yīng)計(jì)利息　　(1350/2)675

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　633.26

　　③重分類的會(huì)計(jì)分錄：

　　計(jì)入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬(wàn)元)

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調(diào)整(583.47-291.74)291.73

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　675

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　683.27

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　7 500

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　291.73

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　675

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　683.27