三、計(jì)算分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2×17年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為180萬元，2×17年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備130萬元。對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×17年12月31日，甲公司存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺(tái)，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)18萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺(tái)，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)4.8萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.4萬元。

　　(3)C產(chǎn)品庫存1000臺(tái)，單位成本為2.55萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤1.2萬元。現(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬元。E產(chǎn)品2×17年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。

　　(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬元的價(jià)格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬元。F產(chǎn)品直接對(duì)外出售的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.6萬元。2×17年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)存貨2×17年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并分別說明各項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。

　　(2)分別編制各項(xiàng)存貨2×17年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①A產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬元);成本=300×15=4500(萬元)。

　　成本<可變現(xiàn)凈值，A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=4500(萬元)

　�、贐產(chǎn)品

　　簽訂合同部分300臺(tái)。

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元);成本=300×4.5=1350(萬元)。

　　簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分200臺(tái)。

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　B產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=1350+820=2170(萬元)

　�、跜產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　C產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2550(萬元)

　�、蹹原材料

　　因?yàn)镈原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)以C產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值。

　　C產(chǎn)品在上面一個(gè)資料已經(jīng)測(cè)算沒有減值，因此D原材料沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　D原材料在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2.25×400=900(萬元)

　�、軪配件

　　因?yàn)镋配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬元)

　　成本>可變現(xiàn)凈值，E配件發(fā)生了減值，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　E配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬元)

　　E配件成本=100×12=1200(萬元)

　　E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　E配件在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=840(萬元)

　　⑥F產(chǎn)品

　　由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬元)，不執(zhí)行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬元)，因?yàn)?5萬元<60萬元，所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

　　F產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=0.45×300=135(萬元)

　　(2)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　70

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B產(chǎn)品　　 70

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—C產(chǎn)品　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—E配件　　360

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　45

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—F產(chǎn)品　　 45

　　B產(chǎn)品未簽訂合同部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　C產(chǎn)品同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　F產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

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