答案及解析

　　一、單選題

　　1.A

　　【解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。參考會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 48

　　資本公積―其他資本公積 2

　　貸：持有至到期投資 50

　　借：銀行存款　　　　　　　53

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　48

　　投資收益　　　　　　　5

　　借：投資收益　　　　　　　 2

　　貸：資本公積　　　　　　　 2

　　所以，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益金額=5-2=3(萬元)。

　　2.C

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=(100-3)-(10+1.7)-80=5.3萬元。

　　3.D

　　【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始成本;貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的初始確認(rèn)金額;只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，即通過資本公積轉(zhuǎn)回。所以，則選項(xiàng)A正確。

　　5.B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　6.B

　　【解析】甲公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=處置取得價(jià)款(920-5)-初始取得成本(830-30)=915-800=115(萬元)。購入時(shí)另外支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不作為成本。

　　7. D

　　【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　12

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13(倒擠)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　 　　　　　2 000

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 150(2 000×3%×2.5)

　　8. C

　　【解析】2010年12月31日賬面價(jià)值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(萬元)

　　9. A

　　【解析】金融資產(chǎn)初始分類為持有至到期投資后，如果因意圖改變或處置部分金額重大的，持有至到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A的說法是錯(cuò)誤的;其余選項(xiàng)說法均正確。

　　10.A

　　【解析】2011年5月10日甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(6-0.2)+1=581(萬元)，2011年12月31日其公允價(jià)值=100×8=800(萬元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積=800-581=219(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.BD

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.ACD

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3.BC

　　【解析】A選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失;D.選項(xiàng)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回，但是不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　4.BCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.ABD

　　【解析】債券投資當(dāng)期利息收入收到的時(shí)間與確定攤余成本無關(guān)，選項(xiàng)C不對(duì)。

　　6. BCD

　　【解析】可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;其余選項(xiàng)均正確。

　　7. ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入資產(chǎn)成本，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤,選項(xiàng)ACD為正確答案。

　　8.AC

　　【解析】A選項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”，C選項(xiàng)“可供出售金融資產(chǎn)”計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積——其他資本公積 500

　　事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

　　更正分錄：

　　借：投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

　　事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2012年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷2012年6月30日確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”; 2012年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 060

　　貸：資本公積——其他資本公積 2 060

　　借：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 4 0003

　　2.【答案】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　l250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 l000

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 250

　　(2)2010年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(萬元)

　�、趯�(shí)際利息=年初攤余成本×實(shí)際利率=1000×10%=100(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實(shí)際利息=59-100=-41(萬元)

　�、芷谀�攤余成本=1000+1000×10%-59=1041(萬元)

　�、萜谀┑墓�允價(jià)值變動(dòng)額=900-1041=-141(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　4l

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　141

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　141

　　(3)2011年12月31日

　　①票面利息=1250×4.72%=59(萬元)

　�、趯�(shí)際利息=年初攤余成本×實(shí)際利率=1041×10%=104.1(萬元)

　　③利息調(diào)整攤銷額=票面利息-實(shí)際利息=59-104.1=-45.1(萬元)

　�、軠p值以前的期末攤余成本=1041+1041×10%-59=1086.1(萬元)

　　⑤減值損失=1086.1-750=336.1(萬元)，其中，期末的公允價(jià)值變動(dòng)額=750-1086.1-(-141)=-195.1(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)以前累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積-141萬元。

　　⑥減值以后的期末攤余成本=1041+1041×10%-59-336.1=750(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　45.1

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 l04.1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　336.1

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　195.1

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　141

　　(4)2012年12月31日

　�、倨泵胬�息=1250×4.72%=59(萬元)

　�、趯�(shí)際利息=年初攤余成本×實(shí)際利率=750×10%=75(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實(shí)際利息=59-75=-16(萬元)

　�、芷谀�攤余成本=750+750×10%-59=766(萬元)

　　⑤減值損失=766-700=66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　16

　　貸：投資收益　　　　　 75

　　借：銀行存款 59

　　貸：應(yīng)收利息 59

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　66

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 　66

　　(5)2013年12月31日

　�、倨泵胬�息=1250×4.72%=59(萬元)

　　②實(shí)際利息=年初攤余成本×實(shí)際利率=700×10%=70(萬元)

　�、劾�息調(diào)整攤銷額=票面利息-實(shí)際利息=59-70=-11(萬元)

　�、芷谀�攤余成本=700+700×10%-59=711(萬元)

　�、萜谀┑墓�允價(jià)值變動(dòng)額=1200-711=489(萬元)，其中：原計(jì)提減值轉(zhuǎn)回的金額=336.1+66=402.1(元)，沖減“資產(chǎn)減值損失”;剩余為公允價(jià)值變動(dòng)=489-402.1=86.9元，計(jì)入“資本公積―其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 402.1

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　 86.9

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　 402.1

　　資本公積—其他資本公積　　 86.9

　　借：銀行存款　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　59

　　(6)2014年1月20日，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1260

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　136.9

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　l250

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　86.9

　　投資收益　　　　　　　　　　　　60

　　同時(shí)

　　借：資本公積—其他資本公積 　86.9

　　貸：投資收益　　　　　　　　　86.9

　　3.【答案】

　　(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 100

　　(2)計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬元)

　　應(yīng)計(jì)利息=1 000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.6

　　(3)售出債券的的凈收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　800

　　——利息調(diào)整　 56.32

　　——應(yīng)計(jì)利息 　80

　　投資收益　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)剩余債券賬面價(jià)值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(萬元)與剩余債券市價(jià)為1 200萬元×20%=240(萬元)，差額5.92萬元，計(jì)入其他資本公積。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　200

　　——應(yīng)計(jì)利息　　 20

　　——利息調(diào)整　　 14.08

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　5.92

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　 14.08[(100-29.6)×20%]

　　資本公積——其他資本公積　　　　　5.92

　　4.【答案】

　　(1)2010年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ――成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價(jià)下跌

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 [10 000×(11-10)] 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 110 000

　　投資收益 20 000

　　借：投資收益 10 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

　　資訊：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考建議

歡迎加入考試網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流群：212113290 ，還能和考友一起學(xué)習(xí)交流!