三、 計(jì)算分析題

　　1. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2011年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2011年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元。2012年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2012年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650

　　(2)甲公司于2012年12月10日購(gòu)入丙公司股票1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。2012年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5 015

　　貸：銀行存款 5 015

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 985

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985

　　(3)甲公司于2012年5月10日購(gòu)入丁公司股票2 000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購(gòu)入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2012年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元。

　　2012年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2012年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、� 2012年5月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20 060

　　貸：銀行存款 20 060

　�、� 2012年6月30日

　　借：資本公積——其他資本公積 2 060

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 060

　�、� 2012年9月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失 6 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000

　�、� 2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息為59萬(wàn)元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。已知該債券的實(shí)際利率為10%，甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)2010年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為90萬(wàn)元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(2)2011年，由于產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)部管理松懈，A公司財(cái)務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當(dāng)年的利息;2011年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750萬(wàn)元(不含利息)。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。

　　(3)2012年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(4)2013年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2013年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值上升為1200萬(wàn)元(不含利息)，A公司仍可支付債券當(dāng)年的利息。

　　(5)2014年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價(jià)款1 260 萬(wàn)元。

　　要求:根據(jù)上述資料，作為作出可供出售金融資產(chǎn)2010年-2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2010年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2011年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2011年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2011年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　4.公司2010年3月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入某公司股票10 000股，每股市價(jià)11元，在初始確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2010年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價(jià)下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。

　　要求：對(duì)公司取得、持有、出售該股票進(jìn)行賬務(wù)處理。