參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年3月1日確認(rèn)收入=5×100×(1-12%)=440(萬(wàn)元)，3月末按照調(diào)整后最新退貨率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入=5×100×(12%-10%)=10(萬(wàn)元)，因此3月份因該項(xiàng)銷(xiāo)售確認(rèn)的收入為450萬(wàn)元。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)B不存在控制、共同控制、重大影響，不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)C，僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用等(應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊

　　選項(xiàng)C，將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)職工福利;

　　選項(xiàng)D，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù);因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，出售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目;選項(xiàng)C，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目;資產(chǎn)處置損益和營(yíng)業(yè)外收入都屬于直接計(jì)入利潤(rùn)的利得或損失。選項(xiàng)D，注銷(xiāo)庫(kù)存股，應(yīng)按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本會(huì)減少本期凈資產(chǎn)，而不是增加。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 企業(yè)將一項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額計(jì)入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)該金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額;(2)該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額;(3)該金融負(fù)債的累計(jì)利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，對(duì)于來(lái)料加工物資是不屬于本企業(yè)的存貨，其發(fā)生的加工費(fèi)才是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨項(xiàng)目列示。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，20×8年應(yīng)確認(rèn)其他收益為600÷10÷12×4=20萬(wàn)元;選項(xiàng)B，甲公司退回政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)BC，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。即，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的。而集體控制的參與方組合很可能不止一個(gè)。一般而言，如果一項(xiàng)安排僅存在一組參與方組合能夠集體控制，該集體控制為共同控制，屬于合營(yíng)安排。如果兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的屬于共同經(jīng)營(yíng)。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 乙公司預(yù)計(jì)將支付的賠償款在160萬(wàn)元到200萬(wàn)元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，此時(shí)應(yīng)該按照該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計(jì)數(shù)，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(160+200)/2+3=183(萬(wàn)元)。

　　分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 　 3

　　營(yíng)業(yè)外支出 180

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　183

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，持有期間累計(jì)的其他綜合收益也結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 306 000

　　貸：銀行存款 306 000

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 14 000

　　貸：其他綜合收益 14 000

　　借：銀行存款 360 000

　　其他綜合收益 14 000

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 306 000

　　其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 14 000

　　盈余公積 5400

　　未分配利潤(rùn) 48600

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=15/20=75%，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400×75%=300(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，建設(shè)期間的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失計(jì)入“在建工程——待攤支出”。選項(xiàng)C，建造期間因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，對(duì)于附追索權(quán)方式的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，就相當(dāng)于向銀行抵押借款，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　3、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，支付在建工程人員工資是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支出的，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出;選項(xiàng)BC，應(yīng)收賬款是企業(yè)日常銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)，也就是從事主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的;如果轉(zhuǎn)讓時(shí)附追索權(quán)，屬于一項(xiàng)籌資活動(dòng)，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;如果轉(zhuǎn)讓時(shí)不附追索權(quán)，相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)款項(xiàng)的收回，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)采購(gòu)的用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化;選項(xiàng)D，屬于直接計(jì)入利潤(rùn)的損失，屬于利潤(rùn)要素。

　　5、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行處理，不直接影響本年利潤(rùn);選項(xiàng)D，存貨盤(pán)盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B和選項(xiàng)C，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。選項(xiàng)D，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益，屬于所有者權(quán)益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)B，計(jì)入資產(chǎn)處置損益科目，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C，計(jì)入其他收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，甲公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，甲公司按照75%的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬(wàn)元;增資后，丙公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬(wàn)元;兩者之間的差額125萬(wàn)元，在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 當(dāng)期減少的子公司期末不再納入合并范圍，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。投資性主體的母公司，應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)A公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：A公司為結(jié)算企業(yè)，以其自身股票結(jié)算，經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)流出企業(yè)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，A公司20×1年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。(0.5分)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 300 000(0.5分)

　　C公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理(0.5分)。理由：C公司為接受服務(wù)的企業(yè)，沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，C公司20×1年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要分別調(diào)增管理費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 300 000

　　貸：資本公積 300 000(0.5分)

　　合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000(0.5分)

　　【答案解析】 資料(1)，A公司是將A公司股票授予其子公司C公司管理人員，是以其自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付;但是由于是授予子公司職工，相當(dāng)于對(duì)子公司一項(xiàng)投資，因此確認(rèn)資本公積的同時(shí)需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。而合并報(bào)表中，雖然也是作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，但是由于屬于集團(tuán)內(nèi)股份支付，因此需要編制抵銷(xiāo)A公司確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司確認(rèn)的資本公積的處理。

　　【正確答案】 A公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：A公司授予的是以D公司股票為標(biāo)的的期權(quán)，未來(lái)行權(quán)時(shí)，需要購(gòu)入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，A公司20×1年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會(huì)計(jì)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240 000(0.5分)

　　D公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。(0.5分)理由：D公司為接受服務(wù)企業(yè)，沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，D公司20×1年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要分別調(diào)增銷(xiāo)售費(fèi)用和資本公積項(xiàng)目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 300 000

　　貸：資本公積 300 000(0.5分)

　　合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 60 000(1分)

　　【答案解析】 資料(2)，A公司向D公司銷(xiāo)售人員授予的是購(gòu)買(mǎi)D公司股票的權(quán)利，未來(lái)以D公司股票進(jìn)行結(jié)算，相當(dāng)于A公司先將D公司股票購(gòu)入再進(jìn)行授予，因此對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付;在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于子公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　【正確答案】 B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，A公司不需要做會(huì)計(jì)處理。(0.5分)理由：B公司授予的是以A公司股票為標(biāo)的的股票期權(quán)，未來(lái)行權(quán)時(shí)，需要購(gòu)入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結(jié)算。(0.5分)

　　由于該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，B公司20×1年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要分別調(diào)增銷(xiāo)售費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。(0.5分)會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 330 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330 000(0.5分)

　　【答案解析】 資料(3)，該項(xiàng)股份支付，實(shí)際是B公司對(duì)自己?jiǎn)T工所授予權(quán)利的情況，不涉及合并報(bào)表處理，由于是以A公司股票作為結(jié)算的標(biāo)的，相當(dāng)于先購(gòu)入再授予，因此B公司個(gè)別報(bào)表按照現(xiàn)金結(jié)算股份支付的原則進(jìn)行處理。

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)計(jì)算存貨是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有合同部分和無(wú)合同部分分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值，分別對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值比較，確定減值。

　　有合同部分：

　　B產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=280×80%+20×80%=240(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%=216(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明B產(chǎn)品發(fā)生了減值，A半成品也是需要計(jì)提減值的。

　　A半成品的可變現(xiàn)凈值=228-15×80%-20×80%=200(萬(wàn)元);有合同部分的A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=(280×80%-200)-0=24(萬(wàn)元)

　　無(wú)合同部分：

　　B產(chǎn)成品的成本=(280+20)×20%=60(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=(325-15)×20%=62(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品的成本小于其可變現(xiàn)凈值，因此B產(chǎn)品未發(fā)生減值，A半成品也未發(fā)生減值。綜合考慮，A半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=24(萬(wàn)元)。

　　更正分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失2

　　②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該自然災(zāi)害發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并不存在，因此屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需要調(diào)整2×18年的報(bào)表，而是作為非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。更正分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備1800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 800

　　①The Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason:

　　When calculating whether or not the inventory impairment occurs, the net realizable value shall be calculated separately between the contract part and the non-contract part, and the impairment value shall be determined by comparing the cost with the net realizable value.

　　Contractual part:

　　Cost of finished product B =280×80%+20×80%=2.4 million Yuan.

　　Net realizable value of finished product B=228-15×80%=2.16 million Yuan. The cost of the finished product B is higher than its net realizable value, so there is impairment of the value of the product B. WIP-product A occurs impairment.

　　Net realizable value of WIP-product A=228-15×80%-20×80%=2million Yuan;Allowance of the inventory to be charged for WIP-product A in the contract part =(280×80%-200)-0=240,000 Yuan.

　　Non-contract part:

　　Cost of finished product B=(280+20)×20%=600,000.Yuan. Net realizable value of finished goods B=(325-15)×20%=620,000Yuan. The cost of the finished product B is less than its net realizable value, so there is no impairment of the value of the product B. WIP-product A did not occur impairment neither. Therefore, WIP-product A did not have any impairment. Above all, allowance for WIP-product A =240,000 Yuan.

　　Corrected entries:

　　Dr: Allowance for inventory write-down 2

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Impairment loss of assets 2

　�、赥he Accounting treatment of Company A is incorrect.

　　Reason: The natural disaster occurred after the balance sheet date and did not exist before the balance sheet date, so it is non-adjustment event after the date of the balance sheet and does not need to be adjusted for 2 × 18 years, but it is disclosed as an unadjusted item in the notes to the financial statements.

　　Corrected entries:

　　Dr; Allowance for accounts receivable 1,800

　　Cr: Adjustments of prior profit and loss--- Adjustments of Impairment loss of assets 1,800

　　【答案解析】 資料(1)，對(duì)于不直接銷(xiāo)售而是用于加工產(chǎn)品的原材料或半成品，其減值計(jì)算時(shí)，應(yīng)先計(jì)算相應(yīng)產(chǎn)成品成本、可變現(xiàn)凈值，如果產(chǎn)品發(fā)生了減值，才需要進(jìn)一步測(cè)算原材料或半成品是否減值。并且，有合同部分，應(yīng)以對(duì)應(yīng)產(chǎn)成品合同價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，無(wú)合同部分，則以對(duì)應(yīng)產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　資料(2)，自然災(zāi)害不是人為可以預(yù)見(jiàn)或控制的，發(fā)生在日后期間，不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事實(shí)，也不是對(duì)已經(jīng)存在事實(shí)的進(jìn)一步證明，所以屬于非調(diào)整事項(xiàng);如果是資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)人已經(jīng)存在的破產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)困難信息，在日后期間進(jìn)一步證明經(jīng)營(yíng)困難的狀況加劇或出現(xiàn)破產(chǎn)，才應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　【正確答案】 該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。理由：分配股票股利本身是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生的，在資產(chǎn)負(fù)債表日之前并不存在，因此應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

　　The matter is a non-adjustment event after the date.

　　Reason:

　　The distribution of stock dividends occurs after the balance sheet date and does not exist prior before the balance sheet date, and therefore it should be disclosed in the notes to the financial statements as a non-adjustment event at a later date.

　　【答案解析】 【點(diǎn)評(píng)】本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理。綜合性較強(qiáng)，涉及的知識(shí)點(diǎn)包括日后事項(xiàng)的分類(lèi)、日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理，且日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理與前期差錯(cuò)更正結(jié)合考查�？忌�要掌握日后事項(xiàng)的具體典型案例，并掌握對(duì)日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2018年1月2日：

　　借：固定資產(chǎn)清理98

　　累計(jì)折舊85

　　貸：固定資產(chǎn)180

　　銀行存款3

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本260.91

　　貸：固定資產(chǎn)清理98

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)37.91

　　資產(chǎn)處置損益 25

　　2018年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 219.09

　　貸：其他綜合收益　(480-260.91)219.09

　　【答案解析】 以固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得股權(quán)投資的情況，相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，需要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并且其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

　　【正確答案】 2019年7月1日追加投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　 1400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　1400

　　2019年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

　　原持有的股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期留存收益。 (1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　　　 600

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　260.91

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 219.09

　　盈余公積 12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108

　　借：其他綜合收益　　219.09

　　貸：盈余公積 21.91

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)197.18

　　追加投資時(shí)，初始投資成本2000萬(wàn)元(1400+600)，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2010萬(wàn)元(10 050×20%)，其差額應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整初始投資成本。(1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　10

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 10

　　【答案解析】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的情況下，需要注意以下幾點(diǎn)：①原股權(quán)投資相當(dāng)于進(jìn)行處置，然后購(gòu)入新的投資，如果原股權(quán)投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但是如果原股權(quán)投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，例如本題的情況，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失，均需要轉(zhuǎn)入留存收益，而不是轉(zhuǎn)入投資收益。②按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始計(jì)量時(shí)，需要比較初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者小于后者的，需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，兩者差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;前者大于后者，則不需要調(diào)整。

　　【正確答案】 甲公司向乙公司出售存貨形成內(nèi)部順流交易，調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(2300×20%)460

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(1820×20%)364

　　投資收益96

　　【答案解析】 本題所做調(diào)整分錄理由是，由于順流逆流本身屬于聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的交易，不納入合并范圍，但是由于在個(gè)別報(bào)表作為內(nèi)部交易抵銷(xiāo)了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而合并報(bào)表不認(rèn)為這是內(nèi)部交易，所以在合并報(bào)表對(duì)其進(jìn)行恢復(fù)。

　　【正確答案】 2019年12月1日追加投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1 200

　　再次追加投資時(shí)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1230萬(wàn)元(12 300×10%)，甲公司支付現(xiàn)金1 200萬(wàn)元，因此形成負(fù)商譽(yù)30萬(wàn)元，對(duì)于原來(lái)20%的股權(quán)投資產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，綜合考慮形成負(fù)商譽(yù)40萬(wàn)元，因此需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本30

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入30

　　【答案解析】 對(duì)于投資方持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，在增加投資之后，仍采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資，在新增投資日，應(yīng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。本題中，第一次投資時(shí)，形成負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元;第二次投資時(shí)，新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，差額為30萬(wàn)元，形成負(fù)商譽(yù);綜合考慮是負(fù)商譽(yù)，所以應(yīng)繼續(xù)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元。

　　2、

　　【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價(jià)值=4600+474-4000×10%=4674(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本4000

　　——利息調(diào)整674

　　應(yīng)收利息(4000×10%)400

　　貸：銀行存款5074(2分)

　�、诩坠�司取得B公司股票的初始入賬價(jià)值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本4390

　　應(yīng)收股利60

　　貸：銀行存款4450(2分)

　　【答案解析】 本題主要考查以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量。

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　影響當(dāng)期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益280.44

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56(0.5分)

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)95.56

　　貸：其他綜合收益95.56(1分)

　　②股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)110

　　貸：其他綜合收益110(1分)

　　【答案解析】 本題主要考查以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。其他債權(quán)投資按照取得或者期初的攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算投資收益，以票面金額乘以票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，差額計(jì)入利息調(diào)整。其他債權(quán)投資以及其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　2018年年末的賬面價(jià)值=4650(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4674+280.44-400=4554.54(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬(wàn)元)(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　2018年年末的賬面價(jià)值=300×15=4500(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4390(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4500-4390=110(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=110×25%=27.5(萬(wàn)元)(1分)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39

　　貸：遞延所得稅負(fù)債51.39(2分)

　　【答案解析】 其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債時(shí)也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，而不影響所得稅費(fèi)用。

　　【正確答案】 債券投資：

　　影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬(wàn)元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)+100=-123.27(萬(wàn)元)(0.5分)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息400

　　貸：投資收益273.27

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73(1分)

　　借：其他綜合收益223.27

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)223.27(0.5分)

　　借：信用減值損失 100

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 100(1分)

　　股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬(wàn)元)(1分)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益2700

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2700(0.5分)

　　【答案解析】 可以將金融工具發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)于不同階段的 金融工具的減值有不同的會(huì)計(jì)處理方法：(1)信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加(第一階段)。 對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來(lái) 12 個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額(即未扣除減值準(zhǔn)備)和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。(2)信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值(第二階段)。 對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。(3)初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值(第三階段)。 對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，但對(duì)利息收入的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本(賬面余額減已計(jì)提減值準(zhǔn)備，也即賬面價(jià)值)和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。

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