四、綜合題

　　1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司在2018年至2019年對乙公司的投資資料如下：

　　(1)2018年1月2日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得乙公司6%的有表決權(quán)股份，并指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該項固定資產(chǎn)(一臺生產(chǎn)設(shè)備)原值180萬元，已計提折舊85萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為123萬元，發(fā)生清理費用3萬元;庫存商品的賬面價值為80萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為100萬元;相關(guān)資產(chǎn)均已交付乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(2)2018年12月31日，該股票公允價值為480萬元。

　　(3)2019年7月1日，甲公司又以現(xiàn)金1400萬元從乙公司其他股東處取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達到20%，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。�?dāng)日原持有的股權(quán)投資的公允價值為600萬元。2019年7月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為10 050萬元(與公允價值相同)。

　　(4)2019年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為1820萬元，售價2300萬元。至年末，乙公司尚未對外出售該批存貨。

　　(5)由于甲公司非常看好乙公司，于2020年2月1日再次以現(xiàn)金1 200萬元從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達到30%，仍然能夠?qū)σ夜�司產(chǎn)生重大影響。此時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12 300萬元。

　　甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)和資料(2)，編制甲公司與對乙公司6%股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司對乙公司投資的相關(guān)會計分錄。

　　<3> 、如果甲公司有其他子公司，根據(jù)資料(4)，編制甲公司向乙公司出售存貨的調(diào)整分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(5)，編制甲公司追加對乙公司投資的相關(guān)會計分錄。

　　2、甲公司為一家上市公司，其進行了如下投資業(yè)務(wù)：

　　(1)2018年1月1日，甲公司自深交所購入A公司發(fā)行在外的債券1000萬份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2017年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款合計4600萬元，另支付交易費用474萬元，實際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

　　(2)2018年3月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(3)2018年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場價格等相關(guān)信息確定該債券的期末公允價值為4650萬元;該股票每股市價為15元。

　　(4)2019年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場相關(guān)信息確定A公司債券的公允價值為4300萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按 12 個月內(nèi)預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為 100萬元。2019年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的收盤價格為每股市價為6元。

　　其他資料：稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮實際收取債券利息和現(xiàn)金股利的處理。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司取得該金融工具的初始入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(3)，計算甲公司2018年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)和其他資料，計算2018年年末甲公司因上述投資產(chǎn)生的所得稅影響，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，計算甲公司2019年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關(guān)會計分錄。