2018年注冊會計師考試《會計》考前密訓試題及答案1

　　一、單項選擇題

　　20×6年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起在公司連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自20×9年1月113起1年內(nèi).以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內(nèi)未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。

　　20×6年至20×9年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

　　(1)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;該年年末，每股股票期權的公允價值為16元。

　　(2)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;該年年末，每股股票期權的公允價值為18元。

　　(3)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權的公允價值為20元。

　　(4)20×8年底，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4025萬元，作為庫存股待行權時使用。

　　(5)20X9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項2400萬元，相關股權的變更登記手續(xù)已辦理完成。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1~2題。

　　1、20×7年度甲公司因股份支付協(xié)議應確認的費用金額為(　　)。

　　A.4700萬元

　　B.2300萬元

　　C.2500萬元

　　D.7200萬元

　　參考答案：B

　　解析：20×7年甲公司應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-(50—1—1)×10×15×1/3=2300(萬元)

　　2、20×9年甲公司因管理人員行權計入“資本公積一股本溢價”科目的金額為(　　)。

　　A.5736萬元

　　B.7200萬元

　　C.9600萬元

　　D.8700萬元

　　參考答案：A

　　解析：20×9年甲公司因管理人員行權計人“資本公積一股本溢價”科目的金額=48×5×10+7200—4025×480/500=5736(萬元)。

　　具體核算如下：

　　借：銀行存款(48×5×10)2400

　　資本公積—其他資本公積(2400+2300+2500)7200

　　貸：庫存股(4025×480/500)3864

　　資本公積—股本溢價5736

　　3、下列關于應付職工薪酬的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，確認應計入成本費用的職工薪酬金額

　　B.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn)

　　C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬

　　D.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬

　　參考答案：B

　　解析：實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退輻利計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

　　某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年有關資料如下：

　　(1)有關賬戶年初、期末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

　　【2012082704.jpg】

　　(3)其他有關資料如下：

　　出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物;出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金;應收、應付款項均以現(xiàn)金結算;應收賬款變動數(shù)中含有本期核銷的壞賬準備100萬元;以固定資產(chǎn)對外投資時，確認的固定資產(chǎn)處置損失為50萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4~5題。

　　4、在現(xiàn)金流量表的補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列項目中，屬于調(diào)減項目的是(　　)。

　　A.存貨減少100萬元

　　B.應收賬款增加2340萬元

　　C.應收票據(jù)減少234萬元

　　D.以固定資產(chǎn)對外投資時，固定資產(chǎn)處置損失50萬元

　　參考答案：B

　　解析：經(jīng)營性應收項目的增加屬于調(diào)減項目，因此選項B正確。

　　5、下列各項關于甲公司20X9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額為2574萬元

　　B.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目金額為2223萬元

　　C.投資活動現(xiàn)金流入120萬元

　　D.未發(fā)生投資活動現(xiàn)金流出

　　參考答案：A

　　解析：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=(4000+4000×17%)+(2340-4680)+(585—351)—100=2474(萬元)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=2500+408+(2400-2500)+(1755—2340)=2223(萬元)投資活動現(xiàn)金流入=100+20=120(萬元)昌盛公司20X5年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計450萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X6年初開發(fā)完成，昌盛公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓，發(fā)生培訓支出20萬元。20X6年2月2日該專利技術達到預定可使用狀態(tài)。該專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。該項專利技術的研發(fā)支出計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、殘值與會計相同，攤銷年限為10年。20X8年初由于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，昌盛公司將其使用權讓渡給正大公司，出租合同規(guī)定，正大公司應按照每年銷售收入的15%向昌盛公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當年正大公司實現(xiàn)銷售收入500萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。20×9年7月1日。根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占、有率急劇下降，正大公司遂與昌盛公司解除出租合同，昌盛公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，出售收入適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6~8題。

　　6、下列有關該無形資產(chǎn)涉及所得稅的會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.初始確認時賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異，但應作納稅調(diào)整

　　C.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時需要確認或轉回遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時也不需要確認或轉回遞延所得稅資產(chǎn)

　　參考答案：C

　　解析：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不

　　影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。由于在后續(xù)期間稅法

　　與會計的攤銷年限不同，因此形成的會計攤銷額與稅法攤銷額的差異，需要確認或轉回遞延所得稅資產(chǎn)。

　　7、20×6年末因無形資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　　)。

　　A.6.88萬元

　　B.40.94萬元

　　C.34.06萬元

　　D.7.5萬元

　　參考答案：A

　　解析：20×6年末無形資產(chǎn)賬面價值=300—300/5×11/12=245(萬元)。計稅基礎=(300一300/10×11/12)×150%=408.75(萬元

　　)，可抵扣暫時性差異=408.75—245=163.75(萬元)，其中，136.25[(300—300/10×11/12)×50%]萬元不確認遞延所得稅，因

　　此應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(163.75—136.25)×25%=6.88(萬元)。

　　8、下列關于昌盛公司無形資產(chǎn)的核算中，不正確的是(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)初始確認時的入賬價值為300萬元

　　B.20X6年無形資產(chǎn)應計提的累計攤銷金額是55萬元

　　C.20X8年對利潤總額的影響金額為11.25萬元

　　D.20X9年因處置無形資產(chǎn)對利潤總額的影響金額為2萬元

　　參考答案：D

　　解析：選項A，員工培訓費支出不是為使無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的必要支出，計算無形資產(chǎn)初始確認金額時不需要考慮培訓支出的影響，所以無形資產(chǎn)的初始確認金額為300萬元;選項B，20×6年應計提的累計攤銷=300/5×11/12=55(萬元);選項C，20×8年對利潤總額的影響金額=500×15%-300/5—500×15%×5%=11.25(萬元);選項D，處置無形資產(chǎn)利得或損失計入營業(yè)外收支，不影響利潤總額。20×9年7月1日處置時，無形資產(chǎn)的累計攤銷=55+300×2.5/5=205(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會計處理為：

　　借：銀行存款100

　　累計攤銷205

　　貸：無形資產(chǎn)300

　　應交稅費——應交營業(yè)稅3

　　營業(yè)外收入2

　　9、甲公司2011年2月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2009年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2009年應計提折舊100萬元，2010年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，不正確的是(　　)。

　　A.甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年末數(shù)”應調(diào)減的金額為300萬元

　　B.甲公司2010年年末資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“年末數(shù)”應調(diào)減的金額為270萬元

　　C.甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調(diào)增的金額為200萬元

　　D.甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目�！氨酒诮痤~”應調(diào)增的金額為300萬元

　　參考答案：D

　　解析：甲公司2010年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調(diào)增的金額為2010年的折舊額200萬元，不包括2009年的金額100萬元。

　　甲公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;

　　(2)外幣報表折算差額本年增加70萬元;

　　(3)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1000萬元;

　　(4)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;

　　(5)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;

　　(6)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原記入“資本公積”貸方的金額50萬元：

　　(7)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉回減值準備85萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10~11題。

　　10、上述交易或事項對甲公司2010年12月31日資本公積的影響是(　　)。

　　A.350萬元

　　B.400萬元

　　C.300萬元

　　D.385萬元

　　參考答案：C

　　解析：上述交易或事項對甲公司2010年度資本公積的影響金額=350—50=300(萬元)。

　　注：如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。

　　11、上述交易或事項對甲公司2010年12月31日所有者權益總額的影響是(　　)。

　　A.5萬元

　　B.-995萬元

　　C.-435萬元

　　D.-1065萬元

　　參考答案：B

　　解析：上述交易或事項對甲公司2010年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1000-560+60+85=-995(萬元)