二、多項選擇題

　　甲公司2010年有關金融資產(chǎn)交易事項如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司從活躍市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項包括交易費用3000萬元，準備持有至到期，該債券的票面價值總額是3000萬元，票面年利率5%，乙公司于每年年末支付本年的利息，2010年年末，甲公司收取了本年度的利息l50萬元，持有至到期投資期末攤余成本是3000萬元。2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得的價款是3000萬元，同時，與乙公司簽訂了協(xié)議，一年以后按照3200萬元的價格回購，該債券的利息由甲公司收取。

　　(2)2010年3月1日，甲公司以銀行存款1000萬元從活躍市場購人丙公司股票200萬股甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，6月末，該股票的公允價值是ll00萬元，甲公司將公允價值變動l00萬元計入資本公積——其他資本公積，7月1日，甲公司將該股票按照當日的市價出售給乙公司，取得價款1200萬元，同時與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算。

　　(3)2010年12月1日，甲公司將某賬面余額1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格是當日公允價值750萬元，同時，與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議，回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月以后回購，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。

　　(4)甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬元，同時，與工商銀行約定，工商銀行無論能否收到該票據(jù)，均與甲公司無關。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17~18題。

　　17、下列選項中，能夠表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)以附追索權方式出售金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按約定的價格回購

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

　　參考答案：ADE

　　解析：存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)。

　　(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

　　(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買人方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權)。此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　18、下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司終止確認持有乙公司的債券，確認投資收益200萬元

　　B.甲公司終止確認持有丙公司的股票，確認投資收益200萬元

　　C.甲公司未終止確認應收賬款

　　D.甲公司終止確認應收票據(jù)，確認財務費用20萬元

　　E.甲公司因金融資產(chǎn)終止確認累計影響損益的金額為220萬元

　　參考答案：BCD

　　解析：選項A，回購價格固定，與金融資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，持有至到期投資不應終止確認;選項B，確認的投資收益=(1200-1100)+(1100—1000)(資本公積轉(zhuǎn)入)=200(萬元);選項C，回購價為轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息，因為市場利率是固定的利率，所以此時的回購價也是一個固定的價格，與金融資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，應收賬款不應終止確認;

　　選項E，甲公司因金融資產(chǎn)終止確認累計影響損益的金額=200-20=180(萬元)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設備與乙公司的生產(chǎn)用B備、專利權進行交換，假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，A設備和B設備均為2009年初購入的。具體資料如下：

　　(1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬元;稅務部門核定應交營業(yè)稅15萬元;②A設備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元;稅務部門核定應交增值稅34萬元

　　(2)乙公司換出：①B設備：原值為310萬元，折舊為10萬元;稅務部門核定應交增值稅51萬元;②專利權：初始成本200萬元，累計攤銷額20萬元;稅務部門核定應交營業(yè)稅9萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。

　　19、下列有關乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價(一收到的補價)應支付的相關稅費

　　B.應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

　　C.換入在建工程的成本為288萬元

　　D.換入A設備的成本為192萬元

　　E.交換中產(chǎn)生的應交稅費26萬元計入營業(yè)外支出

　　參考答案：ABCDE

　　解析：①計算乙公司換入各項資產(chǎn)的人賬價值

　　換入在建工程的成本=(300+180)×300/(300+200)=288(萬元)

　　換入A設備的成本=(300+180)×200/(300+200)=192(萬元)

　�、诰幹埔夜�司換入各項資產(chǎn)的會計分錄

　　借：在建工程288

　　固定資產(chǎn)-A設備192

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)34

　　累計攤銷20

　　營業(yè)外支出(51+9—34)26

　　貸：固定資產(chǎn)清理300

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51

　　無形資產(chǎn)-專利權200

　　應交稅費-應交營業(yè)稅9

　　20、下列有關甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，表述正確的有(　　)。

　　A.換入B設備的成本為312.5萬元

　　B.換入專利權的成本為187.5萬元

　　C.換出在建的工程應確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益

　　D.換出A設備應確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，并計入損益

　　E.交換中產(chǎn)生的應交稅費2萬元計人營業(yè)外收入

　　參考答案：ABE

　　解析：①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　換入B設備的成本=(300+200)×300/(300+180)=312.5(萬元)

　　換入專利權的成本=(300+200)×180/(300+180)=187.5(萬元)

　　②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)-B設備312.5

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)51

　　無形資產(chǎn)-專利權187.5

　　貸：在建工程300

　　應交稅費-應交營業(yè)稅15

　　固定資產(chǎn)清理200

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34

　　營業(yè)外收入(51—15—34)=2

　　21、甲公司2008年12月20日經(jīng)股東大會批準通過一項股權激勵方案，根據(jù)該方案對公司10名高管均等實施股權激勵，共授予100萬份股票期權，相關人員自2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務三年。第一年允許高管層行權期權總數(shù)的25%;第坐年允許高管層行權期權總數(shù)的35%;第三年年末允許全部行權。授予日股票市價為7元/股，允許授予對象按照12元/股的價格購買公司股票。2008年12月20日每股股票期權的公允價值為6元。若公司在第一年年末預期在第二年年末離職1人，第三年年末離職1人，第一年實際沒有人離職;第二年年末預期第三年年末離職2人，第二年實際沒有人離職;第三年年末，沒有高管離職。則下列關于甲公司會計確認的表述中，正確的有(　　)。

　　A.第一年末應確認費用120萬元

　　B.第一年末應確認費用316.5萬元

　　C.第二年末應確認費用168萬元

　　D.第二年末應確認費用171.5萬元

　　E.第三年末應確認費用112萬元

　　參考答案：BDE

　　解析：第一年末應確認的費用=10×10×6×25%+(10-1)×10×6×35%×1/2+(10—1)×10×6×40%×1/3=316.5(萬元);第二年末應確認的費用=100×6×35%-100×6×35%×1/2×9/10+100×6×40%×2/3×8/10-100×6×40%×1/3×9/10=171.5(萬元);

　　第三年末應確認的費用=100×6×40%-100×6×40%×2/3×8/10=112(萬元)。

　　本題屬于分批行權的情況，以后兩個年度確認的費用除了可行權部分，不可行權部分也要考慮最佳估計數(shù)。