一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

　　2.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”這一開(kāi)始資本化的條件尚未滿足，不能開(kāi)始借款費(fèi)用的資本化。

　　3.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=15+(300+600+600)+1 500×12%×(12-4)/12+1 500×12%×6/12-(24-8)+200=1 909(萬(wàn)元)。

　　4.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計(jì)入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 3月份的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬(wàn)元)。

　　6.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 ①2005年全年處于資本化期間;

　　②2005年專門借款利息費(fèi)用=1 000×10%=100(萬(wàn)元);

　�、�2005年閑置資金創(chuàng)造的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(萬(wàn)元);

　�、�2005年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8(萬(wàn)元)。

　　7.

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為20×8年7月1日，所以該項(xiàng)廠房建造工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬(wàn)元)。

　　8.

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬(wàn)元)

　　9.

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】

　　日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支累計(jì)金額 閑置借款資金存款利息收入 占用了一般借款的資產(chǎn)支出

　　1月1日 0 0 10 000×0.5%×3 —

　　4月1日 4 000 4 000 6 000×0.5%×3 —

　　7月1日 8 000 12 000 - 2 000

　　10月1日 2 000 14 000 — 2 000

　　(1)計(jì)算2008年專門借款利息金額：

　　①資本化期間應(yīng)付利息金額

　　=10 000×8%×9/12=600(萬(wàn)元)

　�、谫Y本化期間存款利息收入

　　=6 000×0.5%×3 =90 (萬(wàn)元)

　　③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算2008年一般借款利息金額

　�、僬加昧艘话憬杩钯Y產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=2 000×6/12+2 000×3/12=1 500(萬(wàn)元)

　�、谫Y本化的利息金額=1 500×8%=120(萬(wàn)元)

　　(3)合計(jì)：資本化的借款利息金額=510+120=630(萬(wàn)元)

　　10.

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬(wàn)元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬(wàn)元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

　　2.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無(wú)形資產(chǎn)(符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出)等。這里的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”一般是指“一年以上(含一年)”。

　　3.

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 一般借款的利息支出在計(jì)算資本化額需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生來(lái)測(cè)算，而專門借款的利息支出則不需要。借款的輔助費(fèi)用，不管是一般借款還是專門借款，都不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　4.

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，A選項(xiàng)是取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的借款利息，長(zhǎng)期股權(quán)投資不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，所以利息支出不予資本化。

　　5.

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以AB選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以E選項(xiàng)不正確。

　　6.

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 A選項(xiàng)，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化;C選項(xiàng)，一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;E選項(xiàng)，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　7.

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用不需要考慮資產(chǎn)支出，輔助費(fèi)用和外幣借款的匯兌差額也無(wú)需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　8.

　　【正確答案】 ABCDE

　　【答案解析】 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　9.

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用的處理，借款費(fèi)用準(zhǔn)則原文是要求記入當(dāng)期損益，而財(cái)政部出版的準(zhǔn)則講解中是“比照專門借款的輔助費(fèi)用確定發(fā)生額并進(jìn)行處理”，教材和準(zhǔn)則講解中的說(shuō)法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準(zhǔn)則原文存在一點(diǎn)不同，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，建議大家直接按照準(zhǔn)則原文的處理，即直接計(jì)入當(dāng)期損益來(lái)掌握。

　　10.

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果是在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入工程成本。 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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