【例題1•單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

　　【答案】B

　　【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　【例題2•多選題】股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有( )。

　　A.最低股價增長率

　　B.營業(yè)收入增長率

　　C.最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況

　　D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金

　　【答案】BC

　　【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。

　　【例題3•單選題】 2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為( )萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。

　　【例題4•多選題】關(guān)于股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　【答案】AC

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值重新計量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

　　【例題5·計算題】A公司為B公司的母公司，2011年1月1日，A公司以其本身權(quán)益工具為B公司的100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，每份期權(quán)在2011年1月1日的公允價值為24元。第一年年末能夠行權(quán)的條件是B公司凈利潤增長率要達(dá)到20%，第二年年末能夠行權(quán)的條件是B公司的凈利潤兩年平均增長率達(dá)到15%，第三年年末行權(quán)條件是B公司3年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。

　　2011年B公司凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預(yù)計第二年的凈利潤增長率為18%，預(yù)計2012年12月31日可行權(quán)，預(yù)計還有8名管理人員離開。

　　2012年B公司凈利潤只增長10%，未達(dá)到兩年平均增長15%，當(dāng)年又有10名管理人員離開，預(yù)計2013年12月31日可行權(quán)，預(yù)計第三年還將有12名管理人員離開。

　　2013年B公司凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，當(dāng)年有8名管理人員離開。2013年12月31日剩余管理人員全部行權(quán)，行權(quán)價格為5元。

　　要求：

　　(1)編制A公司個別財務(wù)報表中2011年至2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制B公司2011年至2013年與股份支付有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算合并財務(wù)報表中2011年和2012年確認(rèn)增加的“資本公積—其他資本公積”和管理費用的金額。

　　(4)計算合并財務(wù)報表中2013年確認(rèn)的“資本公積—股本溢價”的金額。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2011年1月1日

　　授予日不做賬務(wù)處理。

　�、�2011年12月31日

　　因估計第二年年末即可行權(quán)，所以應(yīng)計入長期股權(quán)投資和資本公積的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　　借：長期股權(quán)投資 100 800

　　貸：資本公積—其他資本公積 100 800

　�、�2012年12月31日

　　預(yù)計2013年年末可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，2012年應(yīng)計入長期股權(quán)投資和資本公積的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

　　借：長期股權(quán)投資 11 200

　　貸：資本公積—其他資本公積 11 200

　　④2013年12月31日

　　2012年應(yīng)計入長期股權(quán)投資和資本公積的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

　　借：長期股權(quán)投資 65 600

　　貸：資本公積—其他資本公積 65 600

　　借：銀行存款 37 000(7 400×5)

　　資本公積—其他資本公積 177 600

　　貸：股本 7 400(74×100)

　　資本公積—股本溢價 207 200

　　(2)

　　①2011年1月1日

　　授予日不做賬務(wù)處理。

　�、�2011年12月31日

　　因估計第二年即可行權(quán)，所以應(yīng)計入成本費用的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　　借：管理費用 100 800

　　貸：資本公積—其他資本公積 100 800

　　③2012年12月31日

　　預(yù)計2013年年末可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，應(yīng)計入成本費用的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。

　　借：管理費用 11200

　　貸：資本公積—其他資本公積 11200

　�、�2013年12月31日

　　應(yīng)計入成本費用的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

　　借：管理費用 65 600

　　貸：資本公積—其他資本公積 65 600

　　借：資本公積—其他資本公積 177 600

　　貸：資本公積—股本溢價 177 600

　　(3)①因估計第二年即可行權(quán)，所以2011年應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

　�、陬A(yù)計2013年年末可行權(quán)，因此等待期調(diào)整為3年，所以2012年應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

　　(4)2013年12月31日，三年中形成的記入“資本公積—其他資本公積”的金額=(100-8-10-8)×100×24=177 600(元)，因此，合并財務(wù)報表中職工行權(quán)時產(chǎn)生的“資本公積—股本溢價”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。